Вопрос: Необходимо  ли включать в доходную часть налоговой базы
   переходного   периода   разницу   между   номинальной   стоимостью
   беспроцентного векселя и ценой его приобретения?
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 4 февраля 2003 г. N 26-12/7206
   
      Порядок исчисления   налоговой   базы  по  налогу  на  прибыль,
   изложенный в главе  25  Налогового  кодекса  Российской  Федерации
   (далее - НК РФ), отличается от порядка, действовавшего до 1 января
   2002 года.  В связи с этим для учета полученных до указанной  даты
   доходов и произведенных расходов,  подлежащих учету при исчислении
   налога на прибыль до 1 января 2002 года,  но  не  принимаемых  при
   определении  налоговой базы в соответствии с требованиями 25 главы
   НК РФ,  в ст.  10 Федерального закона от 06.08.2001  N  110-ФЗ  "О
   внесении  изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
   Российской Федерации  и  некоторые  другие  акты  законодательства
   Российской  Федерации  о  налогах  и  сборах,  а также о признании
   утратившими    силу    отдельных    актов    (положений     актов)
   законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее -
   Закон N 110-ФЗ) был  установлен  специальный  порядок  учета  этих
   показателей  для целей налогообложения,  именуемый налоговой базой
   переходного периода.  Сумма  налога,  исчисленная  с  такой  базы,
   уплачивается  в  порядке,  специально  установленном п.  8 ст.  10
   Закона N 110-ФЗ.
      Согласно подп.  2 п. 1 ст. 10 Закона N 110-ФЗ налогоплательщик,
   переходящий  на  определение  доходов   и   расходов   по   методу
   начисления, обязан отразить в составе внереализационных доходов по
   состоянию  на  1  января  2002  года   внереализационные   доходы,
   определенные  в соответствии со статьями 250 и 271 НК РФ,  которые
   ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу  на
   прибыль.
      Налог по налоговой базе  "переходного  периода"  исчисляется  в
   порядке,   изложенном  в  Методических  рекомендациях  по  расчету
   налоговой  базы,  исчисляемой  в  соответствии   со   статьей   10
   Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и
   дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской  Федерации
   и  некоторые  другие  акты законодательства Российской Федерации о
   налогах и сборах,  а также о признании утратившими силу  отдельных
   актов  (положений  актов)  законодательства Российской Федерации о
   налогах и сборах",  утвержденных приказом МНС России от 21.08.2002
   N БГ-3-02/458 (далее - Методические рекомендации).
      Согласно п.  2   подраздела   1.1.   раздела   1   Методических
   рекомендаций   в   состав  внереализационных  доходов  переходного
   периода    включается     процент     (дисконт),     причитающийся
   налогоплательщику  по долговым обязательствам (по договорам займа,
   кредита,  банковского счета, банковского вклада, а также по ценным
   бумагам   и   другим   долговым   обязательствам,   в   том  числе
   государственным) по состоянию на 31 декабря 2001 года включительно
   (статьи 271 и 328 НК РФ).
      Процентные (дисконтные)  доходы  по   векселям   включаются   в
   налоговую базу переходного периода в порядке,  предусмотренном ст.
   328 НК РФ.
      По векселям  со  сроком  "по  предъявлении"  процент  (дисконт)
   рассчитывается исходя из срока обращения 365 (366) дней (пункт  34
   Положения   о   переводном   и   простом   векселе,  утвержденного
   постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 N 104/1341).
      В составе   налоговой   базы   переходного  периода  в  доходах
   учитывается процентный (дисконтный) доход  за  время  фактического
   владения ценной бумагой (обращения долгового обязательства).
      По векселям сроком  "по  предъявлении",  имеющим  оговорку  "по
   предъявлении,  но не ранее",  в соответствии с п. 19 постановления
   Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14  при  наличии
   прямой  оговорки  о  дате начала начисления процентов,  начисление
   процентов производится с  даты,  указанной  в  оговорке,  до  даты
   погашения.  День,  от которого срок начинает течь, не включается в
   период начисления процентов.
      При отсутствии  такой  прямой  оговорки  процент  начисляется с
   даты,  указанной как  "по  предъявлении,  но  не  ранее"  до  даты
   погашения.  При  этом  течение  срока  (один  год)  для начисления
   процентов (дисконта) начинается с даты как "по предъявлении, но не
   ранее".
      Данный элемент определяет величину показателя строки 013  листа
   12 Декларации по налогу на прибыль.
      Таким образом, если в составе финансовых вложений у организации
   числится  вексель  с  дисконтным  доходом  со сроком погашения "по
   предъявлении,  но не ранее",  но не погашенный по состоянию  на  1
   января  2002  года,  дисконтный  доход по нему учитывается в общем
   порядке  в  составе  доходов  при  формировании   налоговой   базы
   переходного периода.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин