Вопрос: Налогоплательщик просит разъяснить, каков порядок
определения даты признания произведенных расходов по оплате услуг
сторонних организаций для целей налогообложения прибыли при
использовании метода начисления.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 4 февраля 2003 г. N 26-12/7140
С 1 января 2002 года порядок исчисления налога на прибыль
регулируется главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается
прибыль. Прибылью в целях применения главы 25 НК РФ признаются
полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов
(ст. 247 НК РФ).
Общее определение расходов, уменьшающих полученные доходы в
целях применения главы 25 НК РФ, приведено в статье 252 НК РФ.
Из изложенного в указанной выше статье следует, что расходы,
учитываемые при исчислении налоговой базы, должны удовлетворять
одновременно как минимум трем условиям:
- экономическая оправданность;
- документальная подтвержденность;
- связь с деятельностью, направленной на получение доходов.
Согласно положениям главы 25 НК РФ налогоплательщики могут
учитывать доходы и расходы методом начисления.
Статьей 272 НК РФ определено, что при использовании
налогоплательщиком метода начисления расходы, принимаемые для
целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном
(налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от
времени фактической выплаты денежных средств.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
В случае если условиями договора предусмотрено получение
доходов в течение более чем одного отчетного периода и не
предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы
распределяются налогоплательщиками самостоятельно с учетом
принципа равномерности признания этих доходов и расходов.
Кроме того, ст. 272 НК РФ определены конкретные даты признания
отдельных видов расходов.
Согласно положениям подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ для расходов
по оплате услуг сторонним организациям за выполненные работы
(предоставленные услуги) датой осуществления данных расходов
может быть признана:
- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных
договоров;
- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих
основанием для произведения расчетов;
- последний день отчетного (налогового) периода.
На основании вышеизложенного в случае, если в одном акте,
датированном текущим налоговым периодом, поименованы работы
(услуги), относящиеся как к текущему, так и предыдущему
налоговому периоду, расходы могут быть признаны в части,
относящейся к предыдущему налоговому периоду, при условии их
выделения для подтверждения факта оказания и потребления данных
услуг (работ) именно в том прошедшем налоговом периоде.
В случае отсутствия факта подтверждения оказания и потребления
услуг (работ) эти расходы не учитываются для целей
налогообложения прибыли.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
