УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 7 февраля 2003 г. N 23-10/1/7700
   
      Вопрос: Каков  порядок  исчисления  и  уплаты  налога  с продаж
   индивидуальным предпринимателем,  перешедшим с 1 января 2003  года
   на упрощенную систему налогообложения, в случаях:
      - если  он  реализует  товары  физическим  лицам  по   договору
   комиссии и является комиссионером;
      - если комитент,  с которым он заключил договор, тоже переходит
   на упрощенную систему налогообложения.
   
      Ответ:
   
      Федеральным  законом  от  24.07.2002   N  104-ФЗ  "О   внесении
   изменений  и   дополнений  в   часть  вторую   Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  и  некоторые  другие  акты законодательства
   Российской  Федерации,  а  также  о  признании  утратившими   силу
   отдельных  актов законодательства Российской Федерации о налогах и
   сборах"  утверждена  глава  26(2)  Налогового  кодекса  Российской
   Федерации "Упрощенная система налогообложения".
      Согласно пунктам  2 и  3 ст.   346(11) указанной  главы Кодекса
   применение   упрощенной   системы   налогообложения  организациями
   предусматривает  замену  уплаты  налога  на  прибыль  организаций,
   налога  на  добавленную  стоимость   (за  исключением  налога   на
   добавленную  стоимость,  подлежащего  уплате  при ввозе товаров на
   таможенную  территорию  Российской  Федерации),  налога  с продаж,
   налога  на  имущество  организаций  и  единого  социального налога
   уплатой единого налога, исчисляемого по результатам  хозяйственной
   деятельности организаций за налоговый период.
      Применение упрощенной  системы налогообложения  индивидуальными
   предпринимателями предусматривает замену  уплаты налога на  доходы
   физических лиц (в  отношении доходов, полученных  от осуществления
   предпринимательской   деятельности),    налога   на    добавленную
   стоимость  (за  исключением   налога  на  добавленную   стоимость,
   подлежащего  уплате  при  ввозе  товаров  на таможенную территорию
   Российской Федерации),  налога с  продаж, налога  на имущество  (в
   отношении    имущества,     используемого    для     осуществления
   предпринимательской деятельности) и  единого социального налога  с
   доходов, полученных от  предпринимательской деятельности, а  также
   выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу  физических
   лиц,  уплатой   единого  налога,   исчисляемого  по    результатам
   хозяйственной деятельности за налоговый период.
      Иные  налоги  уплачиваются  индивидуальными  предпринимателями,
   применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии  с
   общим режимом налогообложения.
      Данный  порядок  налогообложения  применяется  с  1 января 2003
   года.
      Согласно  п.   3  ст.   354  Кодекса  в  случае  если  согласно
   условиям  договора  комиссии   (поручения,  агентского   договора)
   фактическая   реализация    товаров    покупателям    производится
   комиссионером (поверенным, агентом) и денежные средства  поступают
   в кассу  (на расчетный  счет) комиссионера  (поверенного, агента),
   то  обязанность  по  уплате  налога  и  перечислению  его в бюджет
   возлагается  на   комиссионера  (поверенного,   агента),   который
   признается налоговым агентом.   При этом сумма налога  исчисляется
   исходя из  полной цены  продажи товара,  включающей вознаграждение
   комиссионера   (поверенного,   агента).    Комитент   (доверитель,
   принципал)  при  получении  выручки  от комиссионера (поверенного,
   агента)  налог  с  продаж  не  уплачивает, если этот налог уплачен
   комиссионером (поверенным, агентом).
      Пунктом 4 ст.   24 Кодекса предусмотрено, что  налоговые агенты
   перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном  Кодексом
   для уплаты налога налогоплательщиком.
      Местом уплаты налога с продаж согласно  п.  2 ст.  354  Кодекса
   является  место  осуществления  операций  по  реализации   товаров
   (работ, услуг), подлежащих обложению налогом с продаж.
      Если комитент (доверитель, принципал) не является  плательщиком
   налога с  продаж как  организация, применяющая  упрощенную систему
   налогообложения, учета и отчетности, то в этом случае  комиссионер
   (поверенный,  агент),  реализующий  товары  физическим  лицам   за
   наличный  расчет  и  получающий  в  кассу  денежные  средства   за
   реализованные товары,  в качестве  налогового агента  обязанностей
   по уплате налога с продаж за комитента не имеет.
      Таким образом, в  случае если комитент  (доверитель, принципал)
   не   является   плательщиком   налога   с   продаж,    комиссионер
   (поверенный,  агент),   получивший  в   кассу  наличные   денежные
   средства за реализованные товары,  налог с продаж не  удерживает и
   не уплачивает.   При этом освобождение  комиссионера (поверенного,
   агента)  от  обязанностей  налогового  агента  по  налогу с продаж
   осуществляется  только  при  наличии  у комиссионера (поверенного,
   агента)  документов,  подтверждающих,  что  комитент  (доверитель,
   принципал)  не  является  плательщиком  налога с продаж (например,
   заверенной  копии  патента  комитента  (доверителя, принципала) на
   право  применения  упрощенной  системы  налогообложения,  учета  и
   отчетности).
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин