Вопрос: Облагаются ли ЕСН и страховыми взносами на обязательное
пенсионное страхование:
- заработная плата инвалидов I, II или III группы;
- материальная помощь;
- непроизводственные премии (к юбилейным датам и т.п.);
- вознаграждения, выплачиваемые по решению собрания акционеров
членам ревизионной комиссии (согласно учредительным документам
общества)?
Просьба разъяснить стыковку строки 0500 графы 3 расчета по
авансовым платежам по ЕСН и строки 0200 графы 9 расчета по
авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 февраля 2003 г. N 28-11/07762
Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) установлено, что объектом обложения единым
социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков, в
частности, организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы
учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты.
1. Подпунктом 1 п. 1 ст. 239 Кодекса установлены льготы по ЕСН
для организаций любых организационно-правовых форм с сумм выплат
и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового
периода 100000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом
I, II или III группы.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
исчисляются и уплачиваются страхователем-организацией на
основании Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
(далее - Закон N 167-ФЗ).
Согласно п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения
страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации и
базой для их исчисления являются объект налогообложения и
налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 "Единый социальный
налог" Кодекса.
При этом Закон N 167-ФЗ не устанавливает льгот по уплате
страховых взносов с выплат работникам, являющимся инвалидами I,
II или III группы. Закон N 167-ФЗ не содержит также отсылочных
норм на положения Кодекса, устанавливающие налоговые льготы по
ЕСН.
Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование, не являясь составной частью ЕСН, относятся к
обязательным платежам и подлежат уплате в установленном Законом N
167-ФЗ порядке, который не предусматривает льгот в части выплат
работникам, являющимся инвалидами.
2. Пунктом 3 ст. 236 Кодекса определено, что выплаты и
вознаграждения, характеризуемые в п. 1 этой же статьи как объект
обложения ЕСН, исключаются из объекта в том случае, если у
налогоплательщика-организации такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Выплатами, уменьшающими или не уменьшающими налоговую базу по
налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение
которых в состав расходов при определении налоговой базы по
налогу на прибыль предусмотрено главой 25 Кодекса. При этом
источники расходов и порядок отражения таких выплат в
бухгалтерском учете не имеют значения.
Согласно положениям ст. 255 главы 25 Кодекса в расходы
налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на
прибыль, включаются любые начисления работникам в денежной и
(или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или
условиями труда, в том числе премии, единовременные
вознаграждения за производственные результаты.
В пункте 21 ст. 270 главы 25 Кодекса предусмотрено, что в
составе расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на
прибыль, отражаются затраты на любые виды вознаграждений,
предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений,
выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального
назначения или целевых поступлений; материальная помощь всех
видов.
Таким образом, премии и единовременные поощрительные выплаты
за производственные результаты и иные вознаграждения,
предусмотренные трудовым договором (контрактом), являются
объектом обложения ЕСН на основании п. 1 ст. 236 Кодекса.
Премии, выплачиваемые, например, к юбилейным датам за счет
средств специального назначения или целевых поступлений,
материальная помощь всех видов не будут признаваться объектом
налогообложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 Кодекса.
Объект для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд
Российской Федерации по рассматриваемым выплатам согласно п. 2
ст. 10 Закона N 167-ФЗ определяется аналогичным образом.
3. В соответствии с п. 1 ст. 85 Федерального закона от 26.12.95
N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" для осуществления контроля за
финанасово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием
акционеров в соответствии с уставом общества избирается
ревизионная комиссия (ревизор) общества, членам которой в период
исполнения своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения
и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими
своих обязанностей.
В соответствии с гражданским законодательством перед началом
выполнения обязанностей, за которые ревизору будут выплачены
вознаграждения и (или) компенсированы расходы, связанные с его
деятельностью, он должен заключить с акционерным обществом
договор гражданско-правового характера, предметом которого
является выполнение работ (оказание услуг).
Статьей 420 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -
ГК РФ) договором признается соглашение двух или нескольких лиц об
установлении, изменении или прекращении гражданских прав и
обязанностей.
При этом согласно п. 2 ст. 421 ГК РФ стороны могут заключать
договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или
иными правовыми актами.
Таким образом, в случае наличия обязательственных отношений,
возникающих из соглашения сторон по поводу исполнения
определенных обязанностей ревизором, вознаграждения,
выплачиваемые ему за выполнение работ (оказание услуг), на
основании п. 1 ст. 236 Кодекса являются объектом обложения ЕСН.
Рассматриваемые вознаграждения на основании п. 2 ст. 10 Закона
N 167-ФЗ являются также объектом обложения страховыми взносами в
Пенсионный фонд Российской Федерации.
4. В соответствии с п. 3 ст. 243 Кодекса данные о суммах
исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о
сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик,
а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот
же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не
позднее 20-го числе месяца, следующего за отчетным периодом, в
налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской
Федерации по налогам и сборам. Приказом Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 01.02.2002 N БГ-3-05/49
утверждена форма расчета по авансовым платежам по единому
социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим
лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических
лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, в которой
по строке 0500 указывается налоговый вычет, равный общей сумме
начисленных авансовых платежей по страховым взносам на страховую
и накопительную часть трудовой пенсии за отчетный период.
Данные по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование за отчетный период отражаются в расчете по авансовым
платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам:
организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не
признаваемых индивидуальными предпринимателями, утвержденном
приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
28.03.2002 N БГ-3-05/153. В строке 0200 расчета
налогоплательщиком указывается сумма страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование за отчетный период, которая
состоит из страховой части трудовой пенсии - строка 0300 и
накопительной части трудовой пенсии - строка 0400. В графе 9
строки 0200 указывается итоговая сумма начисленных авансовых
платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование за отчетный период для всех возрастных групп
работников.
Таким образом, значения графы 9 строки 0200 расчета по
авансовым платежам по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование (форма по КНД 1151058) и графы 3 строки
0500 расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу
(форма по КНД 1151050) должны быть равны.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
