Вопрос: Организация до вступления в силу главы 25 Налогового
кодекса Российской Федерации определяла выручку от реализации
продукции (работ, услуг) "по оплате", а с 1 января 2002 года
перешла на метод начисления. Как учитываются в налоговой базе
текущего (налогового) периода для целей исчисления налога на
прибыль средства, поступившие в 2002 году в оплату дебиторской
задолженности, образовавшейся до 1 января 2002 года и учтенной в
доходной части налоговой базы переходного периода?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 февраля 2003 г. N 26-12/9340
Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль,
изложенный в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс), отличается от порядка налогообложения,
действовавшего до 1 января 2002 года. В связи с этим для учета
полученных до указанной даты доходов и произведенных расходов,
подлежащих учету при исчислении налога на прибыль до 1 января
2002 года, но не принимаемых при определении налоговой базы в
соответствии с требованиями главы 25 Кодекса, ст. 10 Федерального
закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений
в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных
актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) был установлен
специальный порядок учета этих показателей для целей
налогообложения, именуемый налоговой базой переходного периода.
Порядок исчисления налога по налоговой базе переходного
периода, а также порядок его уплаты изложены в Методических
рекомендациях по расчету налоговой базы, исчисляемой в
соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N
110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также
о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах",
утвержденных приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458
(далее - Методические рекомендации).
Согласно п. 1 подраздела 1.1 раздела 1 Методических
рекомендаций первый элемент доходной части налоговой базы
переходного периода был связан с наличием у организации,
переходящей с 1 января 2002 года на метод начисления, не учтенных
ранее в целях налогообложения доходов от реализации и представлял
собой сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав, которая не была учтена при формировании
налоговой базы по налогу на прибыль до 1 января 2002 года (подп.
1 п. 1 ст. 10 Закона N 110-ФЗ).
Этот элемент формировался организациями, которые в
соответствии с Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от
05.08.92 N 552, для целей налогообложения признавали выручку от
реализации продукции (работ, услуг) по оплате.
При проведении инвентаризации дебиторской задолженности по
состоянию на 31 декабря 2001 года налогоплательщикам следовало
выделить из состава дебиторской задолженности и учесть в составе
доходов налоговой базы переходного периода суммы выручки за
реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги),
имущество, имущественные права, которые ранее не учитывались при
формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
При этом следовало учитывать, что в случае погашения в 2002
году и позднее дебиторской задолженности, которая была включена в
состав доходной части налоговой базы переходного периода, суммы
поступлений в учтенном для налогообложения размере средств на
основании п. 3 ст. 248 Кодекса не увеличивают размер налоговой
базы 2002 года и последующих лет, не изменяют размер налоговой
базы переходного периода и не влияют на порядок внесения в бюджет
налога, исчисленного по налоговой базе переходного периода.
Таким образом, организация, применявшая до вступления в силу
главы 25 Кодекса метод определения выручки от реализации
продукции (работ, услуг) "по оплате" и перешедшая с 1 января 2002
года на метод начисления, в налоговой базе текущего (налогового)
периода 2002 года для целей исчисления налога на прибыль не
учитывает средства, поступившие в 2002 году в оплату дебиторской
задолженности, образовавшейся до 1 января 2002 года и учтенной в
доходной части налоговой базы переходного периода.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
