Вопрос: Малое предприятие зарегистрировано 13 апреля 2000 года
и осуществляет строительные, монтажные и сантехнические работы.
Как определяется льготируемый период для такого предприятия?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 февраля 2003 г. N 26-12/10357
В соответствии с п. 4 ст. 6 Закона Российской Федерации от
27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
(далее - Закон N 2116-1) в первые два года работы не уплачивают
налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и
переработку сельскохозяйственной продукции; производство
продовольственных товаров, товаров народного потребления,
строительных материалов, медицинской техники, лекарственных
средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов
жилищного, производственного, социального и природоохранного
назначения (включая ремонтно-строительные работы), при условии,
что выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей
суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом
днем начала работы предприятия считается день его государственной
регистрации.
В третий и четвертый год работы указанные предприятия
уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% от
установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных
видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от
реализации продукции (работ, услуг).
Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям,
образованным на базе ликвидированных (реорганизованных)
предприятий, их филиалов и структурных подразделений.
При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с
которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения
пятилетнего срока (начиная со дня его государственной
регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном
размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму
дополнительных платежей, определенных исходя из ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за
пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих
отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.
С 1 января 2002 года в соответствии с Федеральным законом от
06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а
также о признании утратившими силу отдельных актов (положений
актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"
(далее - Закон N 110-ФЗ) вступила в действие глава 25 "Налог на
прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) и утратил силу Закон N 2116-1.
В соответствии со ст. 2 Закона N 110-ФЗ для малых предприятий
сохраняют свое действие льготы по налогу на прибыль,
предусмотренные п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1, срок действия
которых не истек на день вступления в силу Закона N 110-ФЗ.
Письмом МНС России от 10.09.2002 N 02-5-11/202-АД088
разъяснено, что в связи с введением в действие с 1 января 2002
года главы 25 НК РФ и утратой силы инструкции МНС России от
15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль предприятий и организаций", а также Типовых методических
рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных
работ, утвержденных Минстроем России 04.12.95 N БЕ-11-260/7, при
определении удельного веса выручки от строительной деятельности
малыми предприятиями, осуществляющими строительство, следует
руководствоваться установленным п. 2 ст. 249 НК РФ определением.
Согласно указанной норме выручка от реализации определяется
исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за
реализованные товары, работы, услуги.
Таким образом, стоимость субподрядных работ следует учитывать
в общем показателе выручки от реализации строительных работ при
определении права организации на рассматриваемую льготу в
условиях 2002 года и последующих лет.
Для малого предприятия, зарегистрированного 13 апреля 2000
года и осуществляющего льготируемые виды деятельности, при
соблюдении иных требований, установленных п. 4 ст. 6 Закона N
2116-1 для получения вышеназванной льготы, периодом, в котором
это предприятие полностью освобождается от уплаты налога на
прибыль, является период с 13 апреля 2000 года по 12 апреля 2002
года.
При этом в расчете налога на прибыль организаций за 2002 год
следует выделить прибыль (убыток), полученную за период с 1
января 2002 года по 12 апреля 2002 года, не облагаемую налогом, и
прибыль (убыток), полученную с 13 апреля 2002 года по 31 декабря
2002 года, облагаемую в размере 25% от установленной ставки
налога на прибыль.
Также следует учесть, что доля выручки от льготируемого вида
деятельности в общей сумме доходов от реализации для целей
определения правомерности применения льготы также определяется с
начала года по 12 апреля 2002 года и за последующий после 12
апреля 2002 года период до конца 2002 года нарастающим итогом.
Дополнительно сообщаем, что названная выше налоговая льгота
предоставляется малым предприятиям, осуществляющим строительные
(ремонтно-строительные) работы, идентифицируемые по
Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности,
продукции и услуг (ОК 004-93) кодом группы 452 "Строительство
завершенных зданий и сооружений или их частей".
На малое предприятие, осуществляющее монтажные и (или)
сантехнические работы, действие льготы, установленной п. 4 ст. 6
Закона N 2116-1, не распространяется.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
