УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 24 февраля 2003 г. N 28-11/11043
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ ПРЕМИЙ,
НЕ ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ТРУДОВЫМИ ДОГОВОРАМИ
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по г. Москве, рассмотрев письмо Учебно -
методологического центра МНС России, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса
Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001
N 198-ФЗ (далее - НК РФ) объектом налогообложения единым
социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Пунктом 3 статьи 236 НК РФ установлено, что указанные выше
выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они
производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у
налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно Методическим рекомендациям по порядку исчисления и
уплаты единого социального налога, утвержденным приказом МНС
России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, выплатами, уменьшающими или
не уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций,
признаются выплаты, включение которых в состав расходов при
определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено
главой 25 НК РФ. При этом источники расходов (в том числе в виде
так называемой "чистой прибыли"), а также порядок отражения таких
выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
Условия отнесения выплат и вознаграждений в пользу работников
на группу расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на
прибыль, установлены статьей 252 главы 25 НК РФ. Расходы на эти
выплаты должны быть экономически обоснованы, документально
подтверждены и связаны с производством и реализацией, то есть с
деятельностью, направленной на получение дохода.
Выплаты и вознаграждения в пользу работников, которые могут
соответствовать одновременно трем вышеизложенным условиям,
предусмотрены статьей 255 "Расходы на оплату труда" главы 25 НК
РФ. Такой вывод следует из понятий, приведенных в Трудовом
кодексе Российской Федерации (далее - ТК РФ):
"оплата труда - это система отношений, связанных с
обеспечением установления и осуществления работодателем выплат
работникам за их труд в соответствии с законами, иными
нормативными правовыми актами, коллективными договорами,
соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми
договорами";
"заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от
квалификации, сложности, количества, качества и условий
выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и
стимулирующего характера".
В статью 255 НК РФ как расходы на оплату труда включены любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, в том числе
премии и единовременные вознаграждения за производственные
результаты.
Методическими рекомендациями по применению главы 25 НК РФ
(утверждены приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729) на
основании положений трудового законодательства установлено, что
расходы на оплату труда могут относиться к выплатам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль только в том случае, если
такие выплаты отражены в конкретном трудовом договоре,
заключаемом между работодателем и работником. Требования,
предъявляемые к трудовым договорам, заключаемым между работником
и работодателем, предусмотрены разделом 3 ТК РФ.
При этом в трудовом договоре допускаются (кроме существенных
условий трудового договора) ссылки на нормы коллективного
договора, правила внутреннего трудового распорядка организации,
положения о премировании и (или) других локальных нормативных
актов без конкретной их расшифровки в трудовом договоре. В этом
случае будет считаться, что указанные локальные нормативные акты
будут распространяться на конкретного работника.
Соответственно, если в трудовой договор, заключенный с
конкретным работником, не включены те или иные начисления,
предусмотренные в упомянутых коллективном договоре и (или)
локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то такие
начисления не могут уменьшать налоговую базу при исчислении
налога на прибыль.
С учетом вышеизложенного премии и другие поощрительные выплаты
сотрудникам за результаты труда должны включаться в систему
оплаты труда организации. Такая система устанавливается
работникам организаций со смешанным финансированием (бюджетное
финансирование и доходы от предпринимательской деятельности)
законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными
договорами, соглашениями, локальными нормативными актами. В
трудовых договорах между работниками и организацией премии и
другие вознаграждения, включенные в систему оплаты труда, могут
отражаться как полностью, так и путем ссылки на перечисленные
выше нормативные акты. Указанные выплаты, как соответствующие
критериям статей 252 и 255 НК РФ, уменьшают налоговую базу по
налогу на прибыль и на основании пункта 1 статьи 236 НК РФ должны
рассматриваться как объект налогообложения ЕСН.
Статьей 270 главы 25 НК РФ предусмотрено, что в составе
расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль,
отражаются затраты на:
- любые виды вознаграждений, представляемых руководству или
работникам помимо вознаграждений, предоставляемых на основании
трудовых договоров (контрактов);
- премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального
назначения или целевых поступлений;
- материальную помощь всех видов.
К расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль, однозначно можно отнести премии к юбилейным датам (не
предусмотренные в локальных нормативных актах и (или) трудовых
договорах), премии за участие в конкурсах, спортивных
соревнованиях и т.п. мероприятиях, а также материальную помощь
всех видов. По названным видам выплат на основании пункта 3
статьи 236 НК РФ объект налогообложения ЕСН не образуется.
Организации необходимо учесть, что премии и вознаграждения,
соответствующие критериям статьи 252 НК РФ, то есть экономически
обоснованные, документально подтвержденные и связанные с
производством и реализацией выплаты, не должны относиться на
статью 270 НК РФ, даже если организация не перечислила конкретные
виды премий и вознаграждений в трудовых договорах. В эти
договоры, как правило, включаются общие положения о премировании
за результаты труда со ссылкой на локальные нормативные акты.
Объект для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд
Российской Федерации по рассматриваемым выплатам согласно пункту
2 статьи 10 Федерального закона N 167-ФЗ определяется аналогично
объекту налогообложения ЕСН.
Заместитель
руководителя Управления Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
А.А. Глинкин
|
