Вопрос: Каким  образом  учитываются  налог  с продаж и налог на
   добавленную стоимость в целях налогообложения прибыли,  уплаченные
   при приобретении  товарно-материальных ценностей через подотчетное
   лицо, в том случае,  если в кассовых и товарных чеках  эти  налоги
   выделены отдельной строкой, но счет-фактура отсутствует?
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 25 февраля 2003 г. N 26-12/10695
   
      В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ  (с
   изменениями  и  дополнениями)  с  1  января 2002 года исчисление и
   уплата  налога  на  прибыль  организаций производятся на основании
   положений главы  25 "Налог  на прибыль  организаций" части  второй
   Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
      Согласно  п.   1  ст.   252  НК  РФ  в  целях  указанной  главы
   налогоплательщик   уменьшает    полученные   доходы    на    сумму
   обоснованных   и   документально   подтвержденных   расходов   (за
   исключением расходов,  указанных в  ст.   270 НК  РФ) при условии,
   что они произведены  для осуществления деятельности,  направленной
   на получение дохода.
      На  основании  подп.  3  п.  1  ст.  254  НК  РФ к материальным
   расходам  относятся  затраты  налогоплательщика  на   приобретение
   инструментов, приспособлений,  инвентаря, приборов,  лабораторного
   оборудования,  спецодежды  и  другого  имущества,  не   являющихся
   амортизируемым имуществом, стоимость  которых включается в  состав
   материальных   расходов   в   полной   сумме   по   мере  ввода  в
   эксплуатацию.
      Расходы   на   приобретение   товарно-материальных    ценностей
   (канцелярских товаров и товаров для хозяйственных нужд)  относятся
   к материальным расходам при  условии, что их стоимость  составляет
   не более 10 тыс. руб.,  а срок полезного использования -  менее 12
   месяцев.
      Согласно  положениям   п.    2  ст.    254   НК  РФ   стоимость
   товарно-материальных   ценностей,   включаемых   в    материальные
   расходы,  определяется  исходя  из  цен  их приобретения без учета
   сумм  налогов,  подлежащих  вычету  либо  включаемых  в  расходы в
   соответствии с НК РФ.
      Порядок  принятия  к  вычету  налога  на  добавленную стоимость
   (далее  -  НДС)  или  отнесения  указанных  сумм  на  затраты   по
   производству  и  реализации  товаров  (работ,  услуг) установлен в
   главе 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй НК РФ.
      Суммы   НДС,   уплаченные   поставщикам    товарно-материальных
   ценностей,  а  также  уплаченные  при  ввозе товаров на территорию
   Российской  Федерации,   не  формируют   стоимость   приобретенных
   товарно-материальных  ценностей  в  целях налогообложения прибыли,
   если  налогоплательщик  осуществляет  виды  деятельности,  которые
   облагаются   НДС    в   общеустановленном    порядке.      Наличие
   счета-фактуры  на  основании  ст.  169  НК  РФ  при  этом является
   обязательным  условием  для  принятия  предъявленных  сумм  НДС  к
   вычету.
      Если налогоплательщик осуществляет  операции по производству  и
   реализации  товаров  (работ,  услуг),  освобожденные  от обложения
   НДС, приобретает  товарно-материальные ценности  для осуществления
   операций,  местом  реализации  которых  не  признается  территория
   Российской  Федерации,  освобожден   от  исполнения   обязанностей
   налогоплательщика   НДС   или   приобретает   товарно-материальные
   ценности  для  осуществления   операций,  которые  не   признаются
   реализацией в соответствии с п.  2  ст.  146 НК РФ, то суммы  НДС,
   уплаченные поставщикам товаров  (работ, услуг) или  уплаченные при
   ввозе на территорию  Российской Федерации, включаются  в стоимость
   товарно-материальных ценностей  для целей  налогообложения прибыли
   в соответствии с требованиями ст. 170 НК РФ.
      Таким образом, если в отгрузочных документах, в кассовом или  в
   товарном  чеке   выделен  НДС,   но  счет-фактуру   поставщик  или
   предприятие розничной торговли  не оформило, то  налогоплательщик,
   у  которого  производство  и  реализация  товаров  (работ,  услуг)
   облагаются НДС в общеустановленном порядке, сумму НДС не  включает
   в стоимость товарно-материальных ценностей  и не признает в  целях
   налогообложения в качестве расхода.
      По вопросу  о порядке  учета сумм  налога с  продаж, уплаченных
   при приобретении товарно-материальных ценностей через  подотчетное
   лицо  и  выделенных  в  товарном  и  кассовом  чеках,   необходимо
   отметить, что  так как  действующим законодательством  о налогах и
   сборах не  предусмотрен порядок  вычета сумм  налога с  продаж или
   особый  порядок  отнесения  их  на  расходы  организаций, то суммы
   налога с продаж, уплаченные при приобретении  товарно-материальных
   ценностей,  подлежат   учету  в   стоимости   товарно-материальных
   ценностей.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин