Вопрос: Подлежат  ли  обложению  налогом  на прибыль полученные
   благотворительным фондом средства в виде пожертвований и  целевого
   финансирования на осуществление уставной деятельности?
      Правомерно ли уменьшение налоговой базы по  налогу  на  прибыль
   коммерческими   организациями  и  предприятиями  при  перечислении
   указанных средств благотворительному фонду?
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 25 февраля 2003 г. N 26-12/11786
   
      Статьей 251  Налогового кодекса  Российской Федерации  (далее -
   НК  РФ)   определены  доходы,   не  учитываемые   при  определении
   налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль.  Поименованный  в статье
   перечень средств  целевого финансирования  и целевых  поступлений,
   не  учитываемых  при  определении  налоговой  базы  по  налогу  на
   прибыль, является исчерпывающим.
      Так, подп.   14 п.  1 названной  статьи предусмотрено,  что  не
   учитываются при  определении налоговой  базы по  налогу на прибыль
   некоммерческих организаций  доходы в  виде имущества,  полученного
   налогоплательщиком  в  рамках  целевого  финансирования.  При этом
   налогоплательщики,  получившие  средства  целевого финансирования,
   обязаны  вести  раздельный  учет  доходов  (расходов),  полученных
   (произведенных) в рамках целевого финансирования.  При  отсутствии
   такого учета  у налогоплательщика,  получившего средства  целевого
   финансирования, указанные средства рассматриваются как  подлежащие
   налогообложению с даты их получения.
      К  средствам  целевого   финансирования  относится   имущество,
   полученное налогоплательщиком и  использованное им по  назначению,
   определенному  организацией   (физическим  лицом)   -   источником
   целевого финансирования в виде полученных грантов.  В целях  главы
   25 НК РФ грантами признаются денежные средства или иное  имущество
   в  случае,  если  их  передача (получение) удовлетворяет следующим
   условиям:
      - гранты   предоставляются  на  безвозмездной  и  безвозвратной
   основах физическими лицами,  некоммерческими организациями, в  том
   числе иностранными и международными организациями и  объединениями
   по  перечню   таких  организаций,   утверждаемому   Правительством
   Российской Федерации;
      - гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в
   области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды,
   а также на проведение конкретных научных исследований;
      - гранты     предоставляются    на    условиях,    определяемых
   грантодателем,  с обязательным предоставлением грантодателю отчета
   о целевом использовании гранта.
      Кроме  того,  п.   2  ст.   251  НК  РФ  предусмотрено, что при
   определении  налоговой  базы  по   налогу  на  прибыль  также   не
   учитываются   целевые   поступления   (за   исключением    целевых
   поступлений   в   виде   подакцизных   товаров   и    подакцизного
   минерального  сырья).   К  ним  относятся  целевые  поступления из
   бюджета  бюджетополучателям  и  целевые  поступления на содержание
   некоммерческих организаций  и ведение  ими уставной  деятельности,
   поступившие безвозмездно от других организаций и (или)  физических
   лиц и использованные указанными  получателями по назначению.   При
   этом налогоплательщики - получатели указанных целевых  поступлений
   обязаны  вести  отдельный  учет  доходов  (расходов),   полученных
   (произведенных) в рамках целевых поступлений.
      К указанным целевым поступлениям на  содержание  некоммерческих
   организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:
      1) осуществленные в соответствии с законодательством Российской
   Федерации  о  некоммерческих  организациях  вступительные  взносы,
   членские   взносы,   паевые   вклады,   а   также   пожертвования,
   признаваемые   таковыми  в  соответствии  с  Гражданским  кодексом
   Российской Федерации;
      2) имущество,   переходящее   некоммерческим   организациям  по
   завещанию в порядке наследования;
      3) суммы   финансирования  из  федерального  бюджета,  бюджетов
   субъектов  Российской  Федерации,   местных   бюджетов,   бюджетов
   государственных  внебюджетных фондов,  выделяемые на осуществление
   уставной деятельности некоммерческих организаций;
      4) средства и иное имущество, которые получены на осуществление
   благотворительной деятельности;
      5) использованные  по   целевому  назначению  поступления    от
   собственников созданным ими учреждениям и т.д.
      Таким  образом,   при  выполнении   вышеназванных  условий    и
   требований полученные  благотворительным фондом  денежные средства
   в   виде   средств    целевого   финансирования,    использованные
   соответственно  на  содержание  и  ведение основной некоммерческой
   уставной деятельности, рассматриваются  как целевые поступления  и
   не являются объектом обложения налогом на прибыль.
      Что касается  вопроса освобождения  коммерческих организаций  и
   предприятий от уплаты налога на прибыль при перечислении  денежных
   средств благотворительному фонду, следует иметь в виду следующее.
      Пунктами  17  и  34  ст.   270  НК  РФ названной выше главы при
   определении налоговой  базы по  налогу на  прибыль не  учитываются
   расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках  целевого
   финансирования в соответствии с подп.  14 п.  1 ст.  251 НК РФ,  и
   сумм  целевых  отчислений,  произведенных  налогоплательщиком   на
   цели, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ.
      Таким  образом,  коммерческие  организации  и  предприятия   не
   вправе уменьшать  налогооблагаемую базу  при исчислении  налога на
   прибыль отчетного и налогового периода на суммы денежных  средств,
   перечисляемых благотворительному фонду.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин