Вопрос: Правомерно   ли   отнесение   к   расходам   для  целей
   налогообложения по  налогу  на  прибыль  расходов  организации  на
   приобретение права пользования товарным знаком в рекламных целях?
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 27 февраля 2003 г. N 26-12/12107
   
      В соответствии  со  ст.  138  Гражданского  кодекса  Российской
   Федерации к объектам  гражданских  прав  относится,  в  частности,
   исключительное  право  (интеллектуальная собственность) гражданина
   или юридического лица на результаты интеллектуальной  деятельности
   и  приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица,
   индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное
   наименование,   товарный   знак,   знак   обслуживания   и  т.п.),
   использование результатов интеллектуальной деятельности и  средств
   индивидуализации,  которые  являются объектом исключительных прав,
   может   осуществляться   третьими   лицами   только   с   согласия
   правообладателя.
      Согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
   -   НК  РФ)  для  целей налогообложения  прибыли  налогоплательщик
   уменьшает полученные доходы на сумму  произведенных  расходов  (за
   исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
      Расходами признаются     обоснованные      и      документально
   подтвержденные  затраты,  осуществленные  налогоплательщиком.  Под
   обоснованными  расходами   понимаются   экономически   оправданные
   затраты,   оценка   которых   выражена   в   денежной  форме.  Под
   документально  подтвержденными   расходами   понимаются   затраты,
   подтвержденные   документами,   оформленными   в   соответствии  с
   законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
   затраты   при  условии,  что  они  произведены  для  осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
      В соответствии со ст.  256 НК РФ амортизируемым имуществом  для
   целей  налогообложения  прибыли  признаются  имущество, результаты
   интеллектуальной  деятельности  и  иные  объекты  интеллектуальной
   собственности,  которые  находятся  у  налогоплательщика  на праве
   собственности  (если  иное  не  предусмотрено  главой  25  НК РФ),
   используются  им  для  извлечения   дохода  и  стоимость   которых
   погашается   путем   начисления   амортизации.      Амортизируемым
   имуществом признается имущество со сроком полезного  использования
   более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.
      Согласно ст.  257  НК  РФ  нематериальными  активами признаются
   приобретенные  и  (или)  созданные  налогоплательщиком  результаты
   интеллектуальной  деятельности  и  иные  объекты  интеллектуальной
   собственности  (исключительные  права  на  них),  используемые   в
   производстве продукции (выполнении работ,  оказании услуг) или для
   управленческих нужд  организации  в  течение  длительного  времени
   (свыше 12 месяцев).
      Необходимо отметить, что  для признания нематериального  актива
   необходимо   наличие   способности   приносить   налогоплательщику
   экономические выгоды (доход),  а также наличие  надлежащим образом
   оформленных   документов,   подтверждающих   существование  самого
   нематериального   актива   и   (или)   исключительного   права   у
   налогоплательщика на  результаты интеллектуальной  деятельности (в
   том  числе  патенты,  свидетельства,  другие  охранные  документы,
   договор  уступки  (приобретения)  патента,  товарного  знака).   К
   нематериальным  активам,  в  частности,  относится  исключительное
   право  на  товарный  знак,  знак  обслуживания, наименование места
   происхождения товаров  и фирменное  наименование (подп.   4 п.   3
   ст.  257 НК РФ).
      Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных  активов
   определяется  как  сумма  расходов на их приобретение (создание) и
   доведение  их  до  состояния,   в   котором   они   пригодны   для
   использования,  за исключением сумм налогов, учитываемых в составе
   расходов в соответствии с НК РФ.
      В соответствии  с  подп.  8  п.  2  ст.  256  НК РФ не подлежат
   амортизации приобретенные  права  на  результаты  интеллектуальной
   деятельности  и иные объекты интеллектуальной собственности,  если
   по  договору  на  приобретение  указанных   прав   оплата   должна
   производиться  периодическими  платежами  в течение срока действия
   указанного договора.
      Если организацией  приобретены  в  соответствии с установленным
   законодательством порядке неисключительные права на  использование
   товарного  знака,  данное  имущество  не  является  амортизируемым
   (статьи 256 и 257 НК РФ).
      Таким образом, если приобретенные организацией в  установленном
   законодательством     порядком     исключительные     права     на
   интеллектуальную  собственность  согласно  критериям  статей 256 и
   257  НК   РФ  могут   являться  нематериальным   активом,  расходы
   налогоплательщика  на  его  приобретение  учитываются  для   целей
   налогообложения по налогу на прибыль путем начисления  амортизации
   в порядке, установленном статьями 257-259 НК РФ.
      Согласно подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы организации в виде
   периодических   (текущих)   платежей  за  пользование  правами  на
   результаты    интеллектуальной    деятельности    и     средствами
   индивидуализации (в частности,  правами,  возникающими из патентов
   на   изобретения,   промышленные    образцы    и    другие    виды
   интеллектуальной   собственности)  относятся  к  прочим  расходам,
   связанным с производством и реализацией.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин