Вопрос: Может   ли  организация   при  создании   резерва    по
   сомнительным  долгам  учесть   суммы  дебиторской   задолженности,
   образовавшейся в результате предварительной оплаты в декабре  2001
   года продукции, поставленной уже после вступления в силу главы  25
   Налогового кодекса Российской Федерации?
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 27 февраля 2003 г. N 26-12/11777
   
      Порядок   формирования   резерва   по   сомнительным    долгам,
   отчисления  в  который  уменьшают  доходы  организации  в  текущем
   отчетном (налоговом)  периоде для  целей налогообложения  прибыли,
   регулируется  ст.   266  Налогового  кодекса  Российской Федерации
   (далее - Кодекс).
      Согласно  части   1  ст.   266  Кодекса   сомнительным   долгом
   признается любая задолженность перед налогоплательщиком в  случае,
   если  эта  задолженность  не   погашена  в  сроки,   установленные
   договором, и  не обеспечена  залогом, поручительством,  банковской
   гарантией.
      Из предыдущего абзаца следует, что долг считается  сомнительным
   не  с  момента  его  возникновения,  а  с  момента окончания срока
   погашения задолженности по договору.
      Сумма   резерва   по   сомнительным   долгам   определяется  по
   результатам проведенной на  последний день отчетного  (налогового)
   периода  инвентаризации  дебиторской  задолженности  и исчисляется
   следующим образом:
      1) по  сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше
   90 дней - в сумму создаваемого  резерва  включается  полная  сумма
   выявленной на основании инвентаризации задолженности;
      2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от  45
   до  90  дней  (включительно)  - в сумму резерва включается 50%  от
   суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
      3) по  сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45
   дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
      Таким    образом,    указанной    статьей     предусматривается
   формирование  резерва  по  сомнительным  долгам,  в  том числе и в
   отношении сумм задолженности, возникшей до 1 января 2002 года,  за
   исключением сумм дебиторской задолженности, относящейся к  сделкам
   и операциям, учтенным при формировании налоговой базы  переходного
   периода  в  соответствии  со   ст.   10  Федерального  закона   от
   06.08.2001 N  110-ФЗ "О  внесении изменений  и дополнений  в часть
   вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые  другие
   акты законодательства Российской Федерации  о налогах и сборах,  а
   также  о  признании  утратившими  силу  отдельных актов (положений
   актов) законодательства Российской  Федерации о налогах  и сборах"
   (далее - Закон N 110-ФЗ).
      Статьей  10  Закона  N  110-ФЗ  не  предусмотрено  включение  в
   доходную   часть   налоговой   базы   переходного   периода   сумм
   предварительной  оплаты  будущих  поставок  сырья  и   материалов,
   осуществленной до 1 января 2002 года.
      Следовательно,  если  по   итогам  проведенной   инвентаризации
   дебиторской  задолженности  выявлены  сомнительные  долги (включая
   задолженность, образовавшуюся по состоянию  на 1 января 2002  года
   вследствие  предварительной  оплаты   будущих  поставок  сырья   и
   материалов),  налогоплательщик   может  сформировать   резерв   по
   сомнительным долгам в сумме, величина которой зависит от  давности
   возникновения задолженности, но не может превышать 10% от  выручки
   отчетного  (налогового)  периода,  определенной  в соответствии со
   ст. 249 Кодекса.
      Основание: письмо МНС России от 13.02.2003 N 02-5-11/40-Е764.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин