Вопрос: Компания просит разъяснить порядок обложения НДС и
применения налоговых вычетов по операциям по реализации услуг
международной связи, оказываемых компанией, по договорам,
заключенным с предприятиями и (или) физическими лицами, не
являющимися резидентами стран - участниц СНГ и расположенными на
территории стран дальнего зарубежья.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 февраля 2003 г. N 24-11/11614
При оказании российскими организациями связи услуг
международной электросвязи иностранным организациям необходимо
учитывать положения Регламента международной электросвязи,
принятого Всемирной административной конференцией по телефонии и
телеграфии в г. Мельбурне 9 декабря 1988 года и опубликованного
в издании "Заключительные акты Конференции (ВАКТТ-88)", Женева,
1989.
Регламент международной электросвязи является одним из
основных документов Международного союза электросвязи, что
предусмотрено ст. 4 Устава Международного союза электросвязи.
Устав Международного союза электросвязи ратифицирован
Российской Федерацией Федеральным законом от 30.03.95 N 37-ФЗ.
Поскольку ст. 54 Устава предусматривает, что его ратификация
означает также согласие "... соблюдать административные
регламенты, принятые на компетентных всемирных конференциях,
предшествующих дате подписания настоящего Устава и Конвенции...",
то указанный Регламент, являющийся составной частью Устава
Международного союза электросвязи, имеет силу международного
договора Российской Федерации, а следовательно, является
составной частью ее правовой системы.
В связи с изложенным Регламент международной электросвязи
является обязательным для применения на территории Российской
Федерации и соответственно должен применяться его п. 6.1.3, в
соответствии с которым взимание российскими продавцами услуг
международной электросвязи с покупателей этих услуг налога на
добавленную стоимость, выставляемого дополнительно к тарифу,
возможно только в отношении российских покупателей.
Статьей 7 части первой Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) предусмотрено, что если международным договором
Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся
налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем
предусмотренные Кодексом, то применяются правила и нормы
международных договоров Российской Федерации.
Таким образом, налогоплательщики при оказании услуг
международной электросвязи имеют право определять налоговую базу
по налогу на добавленную стоимость в соответствии с п. 6.1.3
Регламента международной электросвязи как выручку (без включения
в нее налога на добавленную стоимость и налога с продаж),
полученную от реализации услуг международной электросвязи, без
учета выручки, полученной от иностранных покупателей.
Следовательно, изложенный порядок налогообложения услуг
международной связи распространяется на взаимоотношения между
российскими организациями связи, оказывающими услуги
международной электросвязи, и их покупателями - иностранными
организациями электросвязи (операторами).
При этом в соответствии с п. 5 ст. 157 Кодекса при
реализации услуг международной связи не учитываются при
определении налоговой базы суммы, полученные организациями связи
от реализации указанных услуг иностранным покупателям.
Согласно п. 2 ст. 170 Кодекса суммы налога, предъявленные
покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, либо фактически
уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и
нематериальных активов, на территорию Российской Федерации,
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, в случаях:
1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, используемых для
операций по производству и (или) реализации (а также передаче,
выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг),
не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, используемых для
операций по производству и (или) реализации товаров (работ,
услуг), местом реализации которых не признается территория
Российской Федерации;
3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися
налогоплательщиками в соответствии с главой 21 Кодекса либо
освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по
исчислению и уплате налога;
4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, для производства и
(или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации
(передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ,
услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 Кодекса.
Таким образом, для принятия к вычету сумм налога на
добавленную стоимость, предъявленных покупателю при приобретении
товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций
по реализации услуг международной связи иностранным покупателям,
не учитываемым при определении налоговой базы в соответствии со
ст. 157 Кодекса, оснований не имеется. При этом иного порядка
применения налоговых вычетов Кодексом не предусмотрено.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
