Вопрос: Организация,  работающая  по  агентским договорам,  с 1
   января 2003 года перешла на упрощенную систему налогообложения.
      Правомерно ли    включение    организацией-агентом    стоимости
   агентского вознаграждения  в  состав  доходов,   учитываемых   при
   исчислении единого налога?
      Вправе ли  организация-принципал  включать  суммы  выплаченного
   агентского вознаграждения   в  состав  расходов,  если  она  также
   применяет упрощенную систему налогообложения?
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 28 февраля 2003 г. N 26-12/12087
   
      В соответствии с  положениями  главы  52  Гражданского  кодекса
   Российской Федерации  по  агентскому договору одна сторона (агент)
   обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой  стороны
   (принципала) юридические  и иные действия от своего имени, за счет
   принципала либо от имени и за счет принципала.
      При этом  принципал  обязан  уплатить  агенту  вознаграждение в
   размере и порядке, установленных в агентском договоре.
      В соответствии  с  положениями  п.  1  ст.  346.16   Налогового
   кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в  состав  расходов,
   принимаемых организацией,   работающей   по   упрощенной   системе
   налогообложения, при определении облагаемой базы по единому налогу
   принимаются материальные  расходы,  учитываемые  в  соответствии с
   порядком, предусмотренным  для  исчисления   налога   на   прибыль
   организаций ст. 254 Кодекса.
      Согласно подп.  6 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам,
   в частности,  относятся  затраты налогоплательщика на приобретение
   работ и услуг производственного характера,  выполняемых сторонними
   организациями или  индивидуальными  предпринимателями,  а также на
   выполнение этих    работ     (оказание     услуг)     структурными
   подразделениями налогоплательщика.
      К работам  (услугам)  производственного   характера   относятся
   выполнение отдельных   операций   по  производству  (изготовлению)
   продукции, выполнению  работ,  оказанию  услуг,  обработке   сырья
   (материалов), контроль      за      соблюдением      установленных
   технологических процессов,   техническое   обслуживание   основных
   средств и другие подобные работы.
      На этом основании,  если услуги агента по исполнению агентского
   договора носят  для принципала производственный характер,  то есть
   непосредственно связаны с его  основной  деятельностью,  стоимость
   уплаченного агентского  вознаграждения  может  быть  учтена им при
   расчете налоговой базы по единому налогу.
      Также следует  учесть,  что в соответствии с п.  1  ст.  346.15
   главы 26.2   "Упрощенная   система   налогообложения"   Налогового
   кодекса Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс)  организации при
   определении облагаемой базы для расчета единого  налога  учитывают
   доходы от реализации товаров (работ,  услуг), реализации имущества
   и имущественных прав,  определяемые  в  соответствии  со  ст.  249
   Кодекса, а   также   внереализационные   доходы,   определяемые  в
   соответствии со ст. 250 Кодекса.
      Согласно ст.  249  Кодекса  выручка  от реализации определяется
   исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные
   товары (работы,  услуги)  или  имущественные  права,  выраженные в
   денежной и (или) натуральной формах.
      Исходя из   этого   у  организаций,  работающих  по  агентскому
   договору или  другому  аналогичному   договору,   при   применении
   упрощенной системы налогообложения в составе доходов от реализации
   при определении объекта налогообложения по единому  налогу  должна
   учитываться вся   сумма  поступлений,  связанных  с  расчетами  за
   реализованную продукцию (работы,  услуги) или имущественные права,
   выраженные в денежной или натуральной форме.
      Одновременно с этим следует иметь в виду,  что в соответствии с
   п. 1  ст.  345.15   Кодекса  (в  редакции  Федерального  закона от
   31.12.2002 N  191-ФЗ)  при  определении  объекта   налогообложения
   организации не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
      Согласно подп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой
   базы не  учитываются  доходы  в  виде  имущества (включая денежные
   средства), поступившие агенту и (или) иному поверенному в связи  с
   исполнением обязательств   по   агентскому  договору  или  другому
   аналогичному договору.  К указанным доходам не относится агентское
   или иное аналогичное вознаграждение.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин