Вопрос: Является  ли  объектом  обложения  налогом  на  прибыль
   плата, полученная   бюджетным    учреждением    за    стационарное
   обслуживание граждан пожилого возраста и инвалидов?
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 1 марта 2003 г. N 26-12/17671
   
      Бюджетные учреждения по вопросам налогообложения прибыли должны
   руководствоваться  главой  25  части  второй  Налогового   кодекса
   Российской  Федерации  (далее  - НК РФ),  введенной в действие с 1
   января 2002 года.
      Статьей 251   НК  РФ  определены  доходы,  не  учитываемые  при
   определении налоговой базы по налогу на прибыль.  Поименованный  в
   статье   перечень   средств   целевого  финансирования  и  целевых
   поступлений,  не учитываемых при  определении  налоговой  базы  по
   налогу на прибыль, является исчерпывающим.
      Так, подп.  8  п.  1  ст.  251  НК  РФ  установлено,  что   при
   определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества,
   полученного   бюджетными   учреждениями   по    решению    органов
   исполнительной власти всех уровней.
      Кроме того,  подп.  14 п. 1 названной статьи предусмотрено, что
   при  определении  налоговой  базы  не  учитываются  доходы  в виде
   имущества,  полученного  налогоплательщиком  в   рамках   целевого
   финансирования.  При  этом налогоплательщики,  получившие средства
   целевого финансирования,  обязаны вести  раздельный  учет  доходов
   (расходов),   полученных   (произведенных)   в   рамках   целевого
   финансирования.  При отсутствии такого учета у  налогоплательщика,
   получившего  средства целевого финансирования,  указанные средства
   рассматриваются как подлежащие налогообложению прибылью с даты  их
   получения.
      К средствам  целевого   финансирования   относится   имущество,
   полученное  налогоплательщиком  и использованное им по назначению,
   определенному  организацией  (физическим   лицом)   -   источником
   целевого финансирования,  в том числе в виде средств бюджетов всех
   уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным
   учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.
      Пунктом 2 ст.  251 НК РФ  предусмотрено,  что  при  определении
   налоговой  базы  по налогу на прибыль также не учитываются целевые
   поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных
   товаров  и  подакцизного  минерального  сырья).  К  ним  относятся
   целевые  поступления  из  бюджета  бюджетополучателям  и   целевые
   поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими
   уставной  деятельности,   поступившие   безвозмездно   от   других
   организаций  и  (или)  физических  лиц и использованные указанными
   получателями  по  назначению.   При   этом   налогоплательщики   -
   получатели  указанных  целевых поступлений обязаны вести отдельный
   учет  доходов  (расходов),  полученных  (произведенных)  в  рамках
   целевых поступлений.
      Вместе  с   тем  налогоплательщики   -  бюджетные   учреждения,
   финансируемые   за   счет    средств   бюджетов   всех    уровней,
   государственных внебюджетных фондов,  выделяемых по смете  доходов
   и  расходов  бюджетного  учреждения,  и  получающие доходы от иных
   источников,  в   целях  налогообложения   прибыли  обязаны   вести
   раздельный учет доходов  (расходов), полученных (произведенных)  в
   рамках целевого финансирования и за счет иных источников.
      Иными источниками   -  доходами  от  коммерческой  деятельности
   признаются доходы бюджетных учреждений,  получаемые от юридических
   и  физических лиц по операциям реализации товаров,  работ,  услуг,
   имущественных прав, и внереализационные доходы.
      Налоговая база   по  налогу  на  прибыль  бюджетных  учреждений
   определяется  как  разница  между  полученной  суммой  дохода   от
   реализации  товаров,  выполненных работ,  оказанных услуг,  суммой
   внереализационных  доходов  (без  учета  налога   на   добавленную
   стоимость,  налога  с  продаж  и акцизов по подакцизным товарам) и
   суммой фактически осуществленных расходов,  связанных  с  ведением
   коммерческой деятельности.
      В налоговом  учете  учет  операций  по  исчислению  доходов  от
   коммерческой  деятельности  и расходов,  связанных с ведением этой
   деятельности, ведется в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
      Сумма  превышения   доходов  над   расходами  от   коммерческой
   деятельности  до  исчисления  налога  на  прибыль  не  может  быть
   направлена на покрытие  расходов, предусмотренных за  счет средств
   целевого финансирования,  выделенных по  смете доходов  и расходов
   бюджетного учреждения.
      В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в
   налоговую  базу  по  налогу  на  прибыль,  не  учитываются доходы,
   полученные  в  виде  средств  целевого  финансирования  и  целевых
   поступлений  на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной
   деятельности,  финансируемой  за  счет  указанных  источников,   и
   расходы, производимые за счет этих средств.
      Аналитический учет доходов и  расходов  по  средствам  целевого
   финансирования  и  целевых  поступлений  ведется  по  каждому виду
   поступлений с учетом требований вышеназванной главы.
      Таким образом,  плата  за стационарное обслуживание,  взимаемая
   психоневрологическими  интернатами,  пансионатами  для   ветеранов
   труда,  детскими  домами-интернатами  на  основании  заключаемых с
   гражданами пожилого возраста и инвалидами договоров о стационарном
   обслуживании, является доходом от предпринимательской деятельности
   и уплачивается  при  определении  налога  на  прибыль  в  порядке,
   изложенном выше.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         Ю.А. Мавашев