Вопрос: Должна ли иностранная организация, состоящая на учете в
налоговых органах, осуществляющая предпринимательскую деятельность
на территории Российской Федерации через свои филиалы
(подразделения), уплачивать НДС в каждом из мест постановки на
учет?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 4 марта 2003 г. N 24-14/12551
В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на добавленную
стоимость (далее - НДС) признаются организации, к которым п. 2
ст. 11 Кодекса относит, в частности, иностранные юридические
лица, компании, созданные в соответствии с законодательством
иностранных государств, международные организации, их филиалы и
представительства, созданные на территории Российской Федерации.
Статья 166 Кодекса устанавливает два способа исчисления и
уплаты в бюджет НДС по операциям, реализуемым иностранной
организацией и признаваемым объектом обложения НДС: уплата
налога самим иностранным налогоплательщиком либо его налоговым
агентом. При этом применение того или иного способа Кодекс
ставит в прямую зависимость от факта постановки иностранной
организации на учет в налоговом органе в качестве
налогоплательщика.
Статьей 144 Кодекса установлено, что иностранные организации
имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве
налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных
представительств в Российской Федерации. Это означает, что
постановка на учет привязана к обособленному подразделению
иностранной организации, непосредственно осуществляющему
предпринимательскую деятельность.
Вместе с тем в настоящее время российским законодательством не
установлено специальной процедуры постановки на учет в налоговом
органе таких иностранных организаций в качестве плательщиков НДС.
При этом в соответствии с п. 2.1 Положения об особенностях
учета в налоговых органах иностранных организаций (утвержденного
приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124) иностранная
организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации
через филиалы, представительства, другие обособленные
подразделения, обязана встать на учет в налоговых органах в
каждом из мест осуществления деятельности с присвоением ИНН.
В связи с изложенным иностранная организация, состоящая на
учете в налоговых органах по указанному основанию и
осуществляющая предпринимательскую деятельность на территории
Российской Федерации через свои филиалы (подразделения), должна
самостоятельно исчислять НДС по облагаемым операциям, которые
реализует каждый из филиалов (подразделений), представлять
налоговые декларации и уплачивать НДС в каждом из мест постановки
на учет.
При этом иностранной организации следует уведомить своих
налоговых агентов о фактах постановки на учет в налоговых
органах, направив им копии свидетельства о постановке на учет в
налоговом органе по форме 2401ИМД. При отсутствии данного
документа удержание и уплата налога производятся налоговым
агентом.
Основание: письмо МНС России от 05.02.2003 N
23-1-12/31-175-Д452.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
