Вопрос: Включаются ли в состав расходов в целях налогообложения
   прибыли материальные  затраты  в  виде  затрат   на   приобретение
   коробок, клея, скотча, термоусадочной пленки, этикеток, а также на
   износ термоупаковочного оборудования,  используемых для упаковки и
   иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая
   предпродажную подготовку),  в том случае,  если упаковка продукции
   включена в  производственный цикл и готовая продукция поступает из
   цеха на склад в упакованном виде?
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 4 марта 2003 г. N 26-12/13048
   
      В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ  (с
   изменениями  и  дополнениями)  с  1  января 2002 года исчисление и
   уплата налога на  прибыль организаций осуществляются  на основании
   главы 25  "Налог на  прибыль организаций"  части второй Налогового
   кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
      Согласно  п.   1  ст.   252  НК  РФ  налогоплательщик  в  целях
   налогообложения  прибыли  уменьшает  полученные  доходы  на  сумму
   обоснованных   и   документально   подтвержденных   расходов   (за
   исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) при условии,  что
   они произведены  для осуществления  деятельности, направленной  на
   получение дохода.
      Если  налогоплательщик  определяет  доходы  и расходы по методу
   начисления, то расходы  на производство и  реализацию определяются
   с учетом положений ст. 318 НК РФ.
      На основании п.   1 указанной статьи для  целей главы 25 НК  РФ
   расходы  на  производство  и  реализацию, осуществленные в течение
   отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
      1) прямые;
      2) косвенные.
      К прямым расходам относятся  в том числе материальные  затраты,
   определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п.  1 ст.  254  НК
   РФ.
      Как следует  из п.   2 ст.   253 НК  РФ, материальные   расходы
   являются   расходами,   связанными   с   производством   и   (или)
   реализацией, и включают в себя в том числе в соответствии с  подп.
   1 п.  1 ст.   254 НК РФ затраты налогоплательщика на  приобретение
   сырья  и  (или)  материалов,  используемых  в производстве товаров
   (выполнении работ,  оказании услуг)  и (или)  образующих их основу
   или являющихся  необходимым компонентом  при производстве  товаров
   (выполнении работ, оказании услуг).
      Таким  образом,   при  условии,   что  упаковка    производимой
   продукции  включена  в  производственный   цикл  и  является   его
   неотъемлемой    частью,    расходы    коробок,    клея,    скотча,
   термоусадочной  пленки   и  этикеток   относятся  к   материальным
   расходам  на  приобретение  сырья  и  (или) материалов, являющихся
   необходимым  компонентом  при  производстве  товаров,  которые   в
   соответствии с  п. 1  ст. 318  НК РФ  являются прямыми расходами и
   подлежат учету в порядке, определенном п. 2 ст. 318 НК РФ.
      Амортизация термоупаковочного  оборудования, используемого  при
   производстве товаров, относится к  прямым расходам согласно п.   1
   ст. 318 НК РФ и учитывается в составе затрат на амортизацию.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин