Вопрос: У   организации-комиссионера   есть   освобождение   от
   исполнения обязанностей налогоплательщика в  соответствии  со  ст.
   145   НК  РФ.  Просим  разъяснить  порядок  исчисления  налога  на
   добавленную стоимость и  выставления  счетов-фактур  по  договорам
   комиссии.
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 6 марта 2003 г. N 24-11/13281
   
      Статьей 992 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее  -
   ГК  РФ)  определено,  что  принятое  на себя поручение комиссионер
   обязан  исполнить  на  более  выгодных  для  комитента  условиях в
   соответствии с указаниями комитента,  а при отсутствии в  договоре
   комиссии  таких  указаний  -  в  соответствии  с обычаями делового
   оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.
      В случае  когда комиссионер  совершил сделку  на условиях более
   выгодных, чем те, которые были указаны комитентом,  дополнительная
   выгода  делится  между  комитентом  и  комиссионером поровну, если
   иное не предусмотрено соглашением сторон.
      Согласно п.   1 ст.   996 ГК РФ  вещи, поступившие комиссионеру
   от комитента либо  приобретенные комиссионером за  счет комитента,
   являются собственностью последнего.
      Кроме того,  в соответствии  со ст.   999 ГК  РФ по  исполнении
   поручения  комиссионер   обязан  представить   комитенту отчет   и
   передать ему все полученное по договору комиссии.
      Статьей 146  Налогового кодекса  Российской Федерации  (далее -
   НК РФ)  предусмотрено, что  объектом налогообложения  по налогу на
   добавленную  стоимость  признается   реализация  товаров   (работ,
   услуг) на территории Российской Федерации.
      В связи с тем, что  в соответствии с приведенными выше  нормами
   ГК  РФ  в  выручку   комитента  (доверителя,  принципала)   должна
   включаться  вся  сумма  средств,   полученных  от  покупателя   за
   реализованный  товар,  в   том  числе  вознаграждение   посредника
   независимо   от    типа   посреднического    договора,    объектом
   налогообложения  по  налогу  на  добавленную стоимость у комитента
   является  стоимость  реализуемых  товаров  (работ, услуг) с учетом
   комиссионного вознаграждения.
      Если  в  договоре  предусмотрено,  что дополнительная выгода от
   реализации товаров (работ,  услуг) является доходом  комиссионера,
   указанные  средства  подлежат  обложению  налогом  на  добавленную
   стоимость в общеустановленном порядке.
      Одновременно  следует  отметить,  что  на основании изложенного
   выше   порядка   исчисления   налога   на   добавленную  стоимость
   комитентом  вся  дополнительная  выгода, полученная комиссионером,
   должна  зачисляться  в  состав  облагаемой  налогом на добавленную
   стоимость выручки комитента.
      При  реализации  посредником,  выступающим  от  своего   имени,
   товаров   (работ,   услуг)   комитента,   принципала  счет-фактура
   выставляется посредником в двух экземплярах от своего имени.   При
   этом в счете-фактуре указывается  стоимость товара, по которой  он
   реализует  их   покупателю  (без   выделения  сумм   комиссионного
   вознаграждения  и  дополнительной  выгоды),  и  сумма  налога   на
   добавленную  стоимость,  исчисленная  со  стоимости   реализуемого
   товара. Номер  указанному счету-фактуре  присваивается посредником
   в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур.   Один
   экземпляр  передается  покупателю,  второй  - подшивается в журнал
   учета выставленных счетов-фактур  без регистрации в  книге продаж.
   Комитент (принципал) выставляет  счет-фактуру на имя  посредника с
   нумерацией в  соответствии с  хронологией выставляемых  комитентом
   (принципалом)  счетов-фактур.  В  книге  покупок  посредника  этот
   счет-фактура не регистрируется.
      Показатели     счета-фактуры,     выставленного     посредником
   покупателю,  отражаются  в  счете-фактуре, выставляемом комитентом
   (принципалом)  посреднику  и  регистрируемом  в  книге  продаж   у
   комитента (принципала).
      В   соответствии   с   частью   второй   НК   РФ   предприятие,
   освобожденное   от   исполнения   обязанностей   налогоплательщика
   согласно ст.   145 НК РФ,  выставляет счета-фактуры без  выделения
   соответствующих  сумм  налога.   Поэтому  комиссионер  в указанном
   случае выставляет комитенту счет-фактуру на стоимость своих  услуг
   (на сумму  комиссионного вознаграждения  и дополнительной  выгоды)
   без налога на добавленную стоимость.
      В  то  же  время  следует   учитывать,  что  в  данном   случае
   предприятие,    освобожденное    от    исполнения     обязанностей
   налогоплательщика  согласно  ст.   145  НК  РФ,  выступает  в роли
   комиссионера,   реализующего   товары,   принадлежащие  комитенту,
   который является плательщиком налога на добавленную стоимость.
      В  соответствии  с  п.    1  ст.  990   ГК  РФ  в   обязанности
   комиссионера входит  совершение по  поручению комитента  сделок от
   своего имени, но за счет  комитента.  В этой связи  при реализации
   товаров,  принадлежащих  комитенту,  комиссионер  должен от своего
   имени выписать покупателю  все необходимые документы,  связанные с
   совершением сделки по реализации товаров.
      Поскольку комитент является плательщиком налога на  добавленную
   стоимость, в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ комиссионер  обязан
   в течение пяти  дней, считая с  даты отгрузки товаров  покупателю,
   выписать  на  имя  покупателя  счет-фактуру  на  полную  стоимость
   товаров с выделением суммы налога на добавленную стоимость.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин