Вопрос: Общество  -  резидент   Российской   Федерации   просит
   разъяснить  порядок  обложения  НДС  агентских  услуг по подбору и
   представлении   персонала  для   работы   в   месте   деятельности
   покупателя   -   нерезидента   Российской  Федерации  при  условии
   100-процентной предоплаты.
   
      Ответ:
   
              УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                 ПИСЬМО
                   от 17 марта 2003 г. N 24-08/14473
   
      В соответствии  с  п.  1 ст.  146 Налогового кодекса Российской
   Федерации  (далее  -  НК  РФ)  объектом   обложения   налогом   на
   добавленную  стоимость (далее - НДС) признается реализация товаров
   (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
      При определении  места  реализации выполненных работ (оказанных
   услуг) следует руководствоваться ст. 148 НК РФ.
      По общему  правилу  местом  реализации  работ  (услуг) является
   место     деятельности     организации     или     индивидуального
   предпринимателя,  которые  выполняют  работы  (оказывают  услуги).
   Подпункты 1-4 п.  1 ст. 148 НК РФ являются исключениями из данного
   правила.
      Согласно подп.  5 п.  1 ст.  148 НК РФ местом реализации  работ
   (услуг)   признается   территория   Российской   Федерации,   если
   деятельность  организации  или  индивидуального   предпринимателя,
   которые  выполняют  работы  (оказывают услуги),  осуществляется на
   территории  Российской  Федерации  (в   части   выполнения   работ
   (оказания  услуг),  не  предусмотренных подпунктами 1-4 настоящего
   пункта).
      Поскольку оказание  агентских услуг  по подбору и представлении
   персонала в интересах другого лица на основе  агентских  договоров
   прямо  не  поименовано  подпунктами  1-4  п.  1  ст.  148  НК  РФ,
   необходимо руководствоваться положением подп.  5 п.  1 ст.  148 НК
   РФ.
      В соответствии с п.  2  ст.  148  НК  РФ  местом  осуществления
   деятельности   организации  или  индивидуального  предпринимателя,
   выполняющих  работы  (оказывающих  услуги),   не   предусмотренные
   подпунктами  1-4  п.  1  указанной  статьи,  считается  территория
   Российской  Федерации  в  случае  фактического  присутствия   этой
   организации  или  индивидуального  предпринимателя  на  территории
   Российской Федерации на основе государственной регистрации,  а при
   ее  отсутствии  -  на основании места,  указанного в учредительных
   документах  организации,  места  управления  организацией,   места
   нахождения    постоянно    действующего   исполнительного   органа
   организации,  места  нахождения  постоянного  представительства  в
   Российской  Федерации  (если  работы  выполнены  (услуги  оказаны)
   через это постоянное  представительство)  либо   места  жительства
   индивидуального предпринимателя.
      При этом п.  4 ст.  148 НК  РФ  установлено,  что  документами,
   подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:
      1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
      2) документы,  подтверждающие  факт  выполнения работ (оказания
   услуг).
      Следовательно, доход,  полученный  российской  организацией  от
   оказания агентских услуг по  подбору  и  представлении  персонала,
   облагается НДС в общеустановленном порядке.
      В соответствии с п.  2 ст.  153 НК РФ при определении налоговой
   базы   по   НДС  выручка  от  реализации  товаров  (работ,  услуг)
   определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с
   расчетами по оплате указанных товаров (работ,  услуг),  полученных
   им в денежной и (или) натуральной формах,  включая оплату  ценными
   бумагами.
      Согласно подп.  1 п.  1 ст.  162 НК РФ налоговая база  по  НДС,
   определенная   в   соответствии   со   статьями   153-158  НК  РФ,
   увеличивается на суммы авансовых или иных платежей,  полученных  в
   счет  предстоящих поставок товаров,  выполнения работ или оказания
   услуг.
      При этом п. 4 ст. 166 НК РФ предусмотрено, что общая сумма НДС,
   подлежащего  уплате  в  бюджет,  исчисляется  по  итогам   каждого
   налогового  периода применительно ко всем операциям,  признаваемым
   объектом налогообложения НДС в соответствии с подпунктами 1-3 п. 1
   ст. 146  НК РФ, дата реализации  (передачи)  которых  относится  к
   соответствующему налоговому  периоду,  с  учетом  всех  изменений,
   увеличивающих  или  уменьшающих  налоговую  базу в соответствующем
   налоговом периоде.
      Таким образом,  суммы авансовых и иных платежей,  поступившие в
   счет  предстоящего  выполнения  агентских  услуг  по   подбору   и
   представлении   персонала,  местом реализации которых согласно ст.
   148 НК РФ признается территория Российской  Федерации,  облагаются
   НДС в общеустановленном порядке.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин