Вопрос: Каков  порядок  применения  налоговых вычетов продавцом
   при  возврате  покупателем  ранее  оприходованных   и   оплаченных
   товаров?
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 18 марта 2003 г. N 24-11/14735
   
      В соответствии   с   положениями  ст.  146  Налогового  кодекса
   Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения  по
   налогу на  добавленную  стоимость  признается  реализация  товаров
   (работ, услуг) на территории Российской  Федерации,  в  том  числе
   реализация  предметов   залога и  передача  товаров   (результатов
   выполненных работ,  оказание услуг) по соглашению о предоставлении
   отступного или новации, а также передача имущественных прав.
      Налоговая база при реализации товаров (работ,  услуг)  согласно
   п.   1   ст.   153   Кодекса   определяется  налогоплательщиком  в
   соответствии с главой 21 Кодекса  в  зависимости  от  особенностей
   реализации  произведенных  им или приобретенных на стороне товаров
   (работ, услуг).
      При этом налогоплательщик в соответствии с п. 1 ст. 171 Кодекса
   имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость,
   исчисленную в  соответствии со ст.  166 Кодекса,  на установленные
   ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.
      Пунктом 5 ст.  171 Кодекса предусмотрено,  что вычетам подлежат
   суммы налога на  добавленную  стоимость,  предъявленные  продавцом
   покупателю и уплаченные в бюджет при реализации товаров,  в случае
   возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного
   срока) продавцу или отказа от них.
      При этом следует учитывать,  что при возврате покупателем ранее
   оприходованного  и оплаченного им в установленном порядке товара в
   связи  с  несоответствием  количества  и   качества   поставленной
   продукции   условиям   заключенного  договора  с  отражением  этой
   операции  через  счет  90  "Продажи"  счета-фактуры   выписываются
   поставщиком  (бывшим  покупателем)  как  продавцом  этого товара в
   общеустановленном порядке с последующим отражением всех реквизитов
   в книге продаж.
      В этом случае бывший поставщик  возвращаемого  товара  является
   покупателем. Следовательно,  принятие  к  вычету (возмещению) сумм
   налога на добавленную стоимость  по  приобретенным  (возвращенным)
   товарам осуществляется  в  соответствии с действующим порядком,  а
   именно: по мере их оплаты (возврата  ранее  полученной  оплаты)  и
   оприходования при      обязательном     наличии     счета-фактуры,
   подтверждающего стоимость приобретенных (возвращенных)  товаров  с
   соответствующей регистрацией в книге покупок.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин