Вопрос: Российская организация, осуществляющая оптовую торговлю
нефтепродуктами, просит разъяснить следующее.
Обязательно ли получение свидетельства о регистрации лица,
совершающего операции с нефтепродуктами, организацией, которая не
является производителем, но осуществляет оптовую реализацию
нефтепродуктов по договорам купли-продажи?
Является ли отсутствие указанного свидетельства основанием для
запрета данной организации осуществлять оптовую реализацию
нефтепродуктов?
Является ли свидетельство документом, служащим исключительно
для целей вычета сумм акциза?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 марта 2003 г. N 24-11/15492
Согласно подпунктам 2, 3 и 4 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения
акцизами признаются следующие операции:
1) оприходование организацией или индивидуальным
предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов,
самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в
том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в
собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов
из давальческого сырья и материалов. Для целей главы 22 Кодекса
оприходованием признается принятие к учету подакцизных
нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов
(в том числе подакцизных нефтепродуктов);
2) получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным
предпринимателем, имеющими свидетельство.
В целях обложения акцизами получением нефтепродуктов
признаются:
- приобретение нефтепродуктов в собственность;
- оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг
по их производству из давальческого сырья и материалов (в том
числе из подакцизных нефтепродуктов);
- оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно
произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе
подакцизных нефтепродуктов);
- получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов,
произведенных из этого сырья и материалов на основе договора
переработки;
3) передача организацией или индивидуальным предпринимателем
нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов
(в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья
и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов
иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче
нефтепродуктов собственнику.
В соответствии с п. 3 ст. 179.1 Кодекса порядок выдачи
свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с
нефтепродуктами, определяется Министерством Российской Федерации
по налогам и сборам.
Порядок выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего
операции с нефтепродуктами, разработан в соответствии с
положениями главы 22 Кодекса и утвержден приказом Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам от 06.02.2003 N
БГ-3-03/52, зарегистрированным в Министерстве юстиции Российской
Федерации под регистрационным N 4213 от 12.02.2003.
Свидетельства выдаются организациям и индивидуальным
предпринимателям при соблюдении следующих требований:
- свидетельство на производство - при наличии в собственности
(на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления)
организации или индивидуального предпринимателя (организации, в
которой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного
(складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной
ответственностью либо голосующих акций акционерного общества)
мощностей по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов;
- свидетельство на оптовую реализацию - при наличии в
собственности (на праве хозяйственного ведения и (или)
оперативного управления) организации или индивидуального
предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель
владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда)
общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций
акционерного общества) мощностей по хранению и отпуску
нефтепродуктов, и (или) при наличии договора на оказание услуг по
переработке принадлежащей данному налогоплательщику сырой нефти,
газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа,
горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их
переработки, и (или) при наличии договора аренды мощностей,
являющихся государственной собственностью (для акционерных
обществ, имеющих в уставном капитале долю государства не менее
50%);
- свидетельство на оптово-розничную реализацию - при наличии в
собственности (на праве хозяйственного ведения и (или)
оперативного управления) организации или индивидуального
предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель
владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда)
общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций
акционерного общества) мощностей по хранению и отпуску
нефтепродуктов и стационарных топливораздаточных колонок и (или)
при наличии договора аренды мощностей, являющихся государственной
собственностью (для акционерных обществ, имеющих в уставном
капитале долю государства не менее 50%);
- свидетельство на розничную реализацию - при наличии в
собственности организации или индивидуального предпринимателя
(организации, в которой организация-заявитель владеет более чем
50% уставного (складочного) капитала (фонда) общества с
ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного
общества) мощностей по хранению и отпуску со стационарных
топливораздаточных колонок нефтепродуктов (за исключением моторных
масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных)
двигателей) и (или) мощностей (помещений) по хранению и реализации
моторных масел.
Вместе с тем свидетельство не является документом, разрешающим
осуществление того или иного вида деятельности, без получения
которого осуществление этой деятельности запрещено.
В соответствии с п. 8 ст. 200 Кодекса вычетам подлежат суммы
акциза, начисленные при получении нефтепродуктов
налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, и (или)
свидетельство на оптовую реализацию, и (или) свидетельство на
оптово-розничную реализацию, при их реализации (передаче)
налогоплательщику, имеющему свидетельство (при представлении
документов в соответствии с п. 8 ст. 201 Кодекса).
Таким образом, плательщиками акциза с 1 января 2003 года
являются организации и индивидуальные предприниматели, получившие
свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с
нефтепродуктами. Вычетам же подлежат суммы акциза, начисленные при
получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство
на производство, и (или) свидетельство на оптовую реализацию, и
(или) свидетельство на оптово-розничную реализацию, при их
реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
