Вопрос: Иностранная организация - резидент Украины оказывает на
   территории  Российской  Федерации консультационно-методологические
   услуги.  Просьба  разъяснить   порядок   налогообложения   доходов
   украинской   организации,   полученных   в   связи   с   оказанием
   вышеуказанных услуг.
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 24 марта 2003 г. N 26-12/16789
   
      В  соответствии  со  ст.   246  главы  25  Налогового   кодекса
   Российской  Федерации  (далее  -  НК  РФ) иностранные организации,
   осуществляющие  свою  деятельность  в  Российской  Федерации через
   постоянные  представительства   и  (или)   получающие  доходы   от
   источников  в  Российской   Федерации,  признаются   плательщиками
   налога на прибыль в Российской Федерации.
      Объектом налогообложения по  налогу на прибыль  для иностранных
   организаций,  не  осуществляющих  свою  деятельность  в Российской
   Федерации через постоянное представительство,  согласно п.  3  ст.
   247 НК РФ являются  доходы, полученные от источников  в Российской
   Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.
      Пунктом 1 ст.   309 НК РФ  определены виды доходов,  полученные
   иностранной  организацией  (получение  которых  не  связано  с  ее
   предпринимательской  деятельностью  в  Российской  Федерации через
   постоянное  представительство),   которые  относятся   к   доходам
   иностранной  организации  от  источников  в Российской Федерации и
   подлежат обложению  налогом на  прибыль, удерживаемым  у источника
   выплаты доходов.
      В то же время согласно п.  2 ст.  309 НК РФ доходы,  полученные
   иностранной организацией  от осуществления  работ, оказания  услуг
   на территории  Российской Федерации,  не приводящие  к образованию
   постоянного   представительства   в    Российской   Федерации    в
   соответствии со  ст.   306 НК  РФ, обложению  налогом на прибыль у
   источника выплаты не подлежат.
      Под  постоянным  представительством  иностранной  организации в
   Российской Федерации для целей главы  25 НК РФ и в  соответствии с
   п.   2  ст.   306  НК  РФ  понимается  филиал,  представительство,
   отделение,  бюро,  контора,  агентство,  любое другое обособленное
   подразделение или иное место деятельности этой организации  (далее
   -  отделение),  через  которое  организация регулярно осуществляет
   предпринимательскую   деятельность   на   территории    Российской
   Федерации,  связанную,  в   частности,  с  осуществлением   работ,
   оказанием  услуг,  ведением  иной  деятельности,  за   исключением
   деятельности  подготовительного   и  вспомогательного   характера,
   указанной в п. 4 ст. 306 НК РФ.
      Постоянное представительство иностранной организации  считается
   образованным     с      начала      регулярного      осуществления
   предпринимательской деятельности через ее отделение.
      Иностранные   организации,   осуществляющие   деятельность    в
   Российской  Федерации   через  постоянное   представительство,   в
   соответствии с  п.   6 ст.   307 НК  РФ являются  самостоятельными
   плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.
      Одновременно сообщаем, что  согласно Положению об  особенностях
   учета в налоговых  органах иностранных организаций,  утвержденному
   приказом МНС  России от  07.04.2000 N  АП-3-06/124, в  случае если
   иностранная    организация    осуществляет    или     намеревается
   осуществлять  деятельность  в  Российской  Федерации,  она обязана
   встать  на  учет  в   налоговом  органе  по  месту   осуществления
   деятельности.
      Иностранные  организации  обязаны  встать  на  учет в налоговом
   органе   независимо   от   наличия   обстоятельств,   с   которыми
   законодательство  Российской  Федерации  о  налогах  и  сборах   и
   международные    договоры    Российской    Федерации     связывают
   возникновение обязанности по уплате налогов.
      Вместе   с   тем   необходимо   отметить,   что  на  российскую
   организацию - налогового агента, выплачивающего доход  иностранной
   организации, в соответствии  с п.   4 ст.   310 НК РФ  возлагаются
   обязанности  по  представлению  информации  о  суммах  выплаченных
   иностранным  организациям   доходов  и   удержанных  налогов    за
   прошедший отчетный (налоговый) период  в налоговый орган по  месту
   своего нахождения  по форме,  утвержденной приказом  МНС России от
   24.01.2002   N   БГ-3-23/31,   и   в   сроки,   установленные  для
   представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ.
      Согласно   Инструкции   по   заполнению   налогового    расчета
   (информации)  о   суммах  выплаченных   иностранным   организациям
   доходов и удержанных налогов, утвержденной приказом МНС России  от
   03.06.2002 N БГ-3-23/275,  налоговый расчет (информация)  о суммах
   выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных  налогов
   составляется  в  отношении  любых  выплат  доходов от источников в
   Российской Федерации в пользу иностранной организации.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин