Вопрос: Российское образовательное учреждение имеет структурное
   подразделение  -  студенческий  оздоровительно-спортивный  лагерь,
   находящийся  на  территории  Украины.  Просьба  разъяснить порядок
   налогообложения прибыли в указанной ситуации.
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 9 апреля 2003 г. N 26-12/19527
   
      В  соответствии  со  ст.   321.1  Налогового кодекса Российской
   Федерации  (далее   -  НК   РФ)  налогоплательщики   -   бюджетные
   учреждения, финансируемые за  счет средств бюджетов  всех уровней,
   государственных внебюджетных фондов,  выделяемых по смете  доходов
   и  расходов  бюджетного  учреждения,  и  получающие доходы от иных
   источников,  в   целях  налогообложения   прибыли  обязаны   вести
   раздельный учет доходов  (расходов), полученных (произведенных)  в
   рамках целевого финансирования и за счет иных источников.
      В  целях  главы  25  НК  РФ  иными  источниками  -  доходами от
   коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных  учреждений,
   получаемые  от   юридических  и   физических  лиц   по   операциям
   реализации   товаров,   работ,   услуг,   имущественных   прав,  и
   внереализационные доходы.
      Налоговая  база  по  налогу  на  прибыль  бюджетных  учреждений
   определяется  как  разница  между  полученной  суммой  дохода   от
   реализации  товаров,  выполненных  работ,  оказанных услуг, суммой
   внереализационных  доходов  (без   учета  налога  на   добавленную
   стоимость, налога  с продаж  и акцизов  по подакцизным  товарам) и
   суммой фактически  осуществленных расходов,  связанных с  ведением
   коммерческой деятельности.
      В  налоговом  учете  учет  операций  по  исчислению  доходов от
   коммерческой деятельности  и расходов,  связанных с  ведением этой
   деятельности, ведется в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
      Согласно ст.  275.1  НК РФ налогоплательщики, в  состав которых
   входят  обособленные  подразделения,  осуществляющие деятельность,
   связанную с  использованием объектов  обслуживающих производств  и
   хозяйств,  определяют  налоговую  базу  по  указанной деятельности
   отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
      Для  целей  главы  25  НК  РФ  к обслуживающим производствам, в
   частности,   относятся    объекты   социально-культурной    сферы,
   осуществляющие  реализацию  услуг  как  своим  работникам,  так  и
   сторонним   лицам.     К   объектам   социально-культурной   сферы
   относятся,  в  том   числе,  объекты  здравоохранения,   культуры,
   детские  дошкольные  объекты,  детские  лагеря  отдыха,  санатории
   (профилактории), базы  отдыха, пансионаты,  объекты физкультуры  и
   спорта.
      Для  решения  вопроса  о  порядке  налогообложения структурного
   подразделения     российского     образовательного     учреждения,
   находящегося  на   территории  Украины,   необходимо   установить,
   приводит ли деятельность указанного структурного подразделения  на
   территории  Украины  к  образованию  постоянного представительства
   российского образовательного учреждения для целей  налогообложения
   в Украине.
      В  соответствии  со  ст.   5  Соглашения  между  Правительством
   Российской  Федерации  и   Правительством  Украины  об   избежании
   двойного  налогообложения  доходов  и  имущества  и предотвращении
   уклонений от уплаты налогов  от 08.02.95 (далее -  Соглашение) для
   целей     применения     Соглашения     выражение      "постоянное
   представительство" означает  постоянное место  деятельности, через
   которое   предприятие    одного   Договаривающегося    Государства
   полностью   или    частично    осуществляет    предпринимательскую
   деятельность в другом Договаривающемся Государстве.
      В   случае   если   деятельность   структурного   подразделения
   российского   образовательного   учреждения   в   соответствии   с
   положениями   Соглашения   рассматривается   как   приводящая    к
   образованию     постоянного     представительства      российского
   образовательного учреждения для  целей налогообложения в  Украине,
   то прибыль от  деятельности этого постоянного  представительства в
   соответствии  со  ст.   7  Соглашения  подлежит  налогообложению в
   Украине.
      В  то  же  время  согласно  ст.   311  НК РФ доходы, полученные
   российской  организацией  от  источников  за  пределами Российской
   Федерации,  учитываются   при  определении   ее  налоговой   базы.
   Указанные доходы  учитываются в  полном объеме  с учетом расходов,
   произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
      Порядок   признания   убытков   от   деятельности   структурных
   подразделений,   осуществляющих    деятельность,    связанную    с
   использованием  объектов  обслуживающих  производств  и  хозяйств,
   определен ст. 275.1 главы 25 НК РФ.
      Одновременно сообщаем, что в соответствии со ст. 22  Соглашения
   если резидент одного Договаривающегося Государства получает  доход
   или  владеет  имуществом  в  другом  Договаривающемся Государстве,
   которые в соответствии  с положениями Соглашения  могут облагаться
   налогом  в  другом  Государстве,  сумма  налога  на этот доход или
   имущество, уплаченная в  этом другом Государстве,  подлежит вычету
   из налога, взимаемого с такого  резидента в связи с таким  доходом
   или  имуществом  в  первом  упомянутом  Государстве.  Такой вычет,
   однако, не  будет превышать  сумму налога  первого Государства  на
   такой  доход  или  имущество,  рассчитанного  в соответствии с его
   налоговым законодательством и правилами.
      Зачет  сумм  налога,  выплаченного  российской  организацией  в
   соответствии  с  законодательством  иностранного  государства, при
   уплате   этой   организацией   налога   в   Российской   Федерации
   предоставляется в порядке, установленном ст. 311 НК РФ.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин