Вопрос: Каков порядок исчисления НДС при переходе на упрощенную
   систему налогообложения,  учета и отчетности с 2003 года в случае,
   если в январе 2003 года поступила оплата за работы,  выполненные в
   декабре  2002  года,  и  в   январе   произведена   оплата   работ
   субподрядным   организациям   за  декабрь  (учетная  политика  "по
   отгрузке")?
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 11 апреля 2003 г. N 24-11/20011
   
      Согласно ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
   -  Кодекс)  плательщиками налога на добавленную стоимость (далее -
   НДС) признаются организации и индивидуальные предприниматели.
      Не являются  плательщиками налога  на добавленную  стоимость на
   основании главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения"  Кодекса
   организации,  перешедшие  на  упрощенную  систему налогообложения,
   учета и отчетности.
      Налог по    товарам    (работам,   услугам)   производственного
   назначения,   используемым   организациями   после   перехода   на
   упрощенную систему налогообложения,  учета и отчетности,  к вычету
   не принимается,  а включается в  стоимость  этих  товаров  (работ,
   услуг) в соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 170 Кодекса.
      На основании подп.  1 п. 1 ст. 167 Кодекса моментом определения
   налоговой  базы  для  налогоплательщиков,  утвердивших  в  учетной
   политике для целей налогообложения  момент  определения  налоговой
   базы   по   мере  отгрузки  и  предъявлении  покупателю  расчетных
   документов,  является  день  отгрузки  (передачи)  товара  (работ,
   услуг).
      Таким образом,  стоимость работ,  выполненных  в  декабре  2002
   года,  должна  быть включена в налоговую базу для исчисления НДС в
   декабре 2002 года.
      В соответствии  с п.  1 ст.  171 Кодекса налогоплательщик имеет
   право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст.
   166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.
      В соответствии с п.  2 ст.  171 Кодекса вычетам подлежат  суммы
   НДС,   предъявленные   налогоплательщику   и   уплаченные  им  при
   приобретении  товаров  (работ,  услуг)  на  территории  Российской
   Федерации  либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на
   таможенную территорию Российской Федерации  в  таможенных  режимах
   выпуска  для свободного обращения,  временного ввоза и переработки
   вне таможенной территории  в  отношении  товаров  (работ,  услуг),
   приобретаемых  для осуществления операций,  признаваемых объектами
   налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением
   товаров,  предусмотренных п.  2 ст. 170 Кодекса, и товаров (работ,
   услуг), приобретаемых для перепродажи.
      Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные
   ст.  171  Кодекса,  производятся   на   основании   счетов-фактур,
   выставленных   продавцами   при   приобретении  налогоплательщиком
   товаров (работ,  услуг),  документов,  подтверждающих  фактическую
   уплату  сумм  НДС,  документов,  подтверждающих  уплату  сумм НДС,
   удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов
   в случаях,  предусмотренных пунктами 3,  6-8 ст. 171 Кодекса после
   принятия на учет указанных товаров.
      Таким образом,   только   при   выполнении   следующих  условий
   организация имеет право  произвести  налоговые  вычеты  сумм  НДС,
   уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг):
      - покупатель является плательщиком НДС и  по  итогам  отчетного
   периода исчисляет сумму НДС на основании ст. 166 Кодекса;
      - товары (работы, услуги) оплачены;
      - товары (работы, услуги) оприходованы;
      - товары  (работы,  услуги)  использованы   для   осуществления
   операций, признаваемых объектами налогообложения;
      - есть счет-фактура.
      В описанной  ситуации  в декабре 2002 года работы субподрядчика
   были оприходованы, имелся соответствующий счет-фактура и по итогам
   этого  месяца организация исчисляла НДС в соответствии со ст.  166
   Кодекса,  однако оплачены работы не были.  Следовательно, права на
   вычет  сумм  НДС,  уплаченных  поставщикам товаров,  организация в
   декабре не имела.
      В январе  2003  года  организация перешла на упрощенную систему
   налогообложения,  учета и отчетности,  а значит,  не исчисляет  по
   итогам  налогового периода НДС в соответствии со ст.  166 Кодекса,
   то есть не выполняется упомянутое первым условие  (п.  1  ст.  171
   Кодекса).  Таким  образом,  в  январе налоговый вычет организацией
   применяться не может.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин