Вопрос: Просьба  разъяснить  порядок  начисления и уплаты ЕСН и
   страховых  взносов  в  Пенсионный  фонд  Российской  Федерации   с
   заработной платы иностранных лиц.
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 14 апреля 2003 г. N 28-11/20126
   
      В соответствии  со  ст.  8  Федерального закона от 31.12.2001 N
   198-ФЗ "О внесении  дополнений  и  изменений  в  Налоговый  кодекс
   Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской
   Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2003 года  утратили  силу
   положения  п.  2  ст.  239 Налогового кодекса Российской Федерации
   (далее - Кодекс).
      На основании   указанных   положений  освобождались  от  уплаты
   единого социального  налога  (далее  -  ЕСН)  налогоплательщики  с
   подлежащих   налогообложению   выплат   и   иных   вознаграждений,
   выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без  гражданства,
   в случае, если такие иностранные граждане и лица без гражданства в
   соответствии  с   законодательством   Российской   Федерации   или
   условиями   договора   с   работодателем  не  обладают  правом  на
   государственное пенсионное,  социальное обеспечение и  медицинскую
   помощь,  осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного
   фонда  Российской   Федерации,   Фонда   социального   страхования
   Российской    Федерации,    фондов    обязательного   медицинского
   страхования - в части,  зачисляемой в  тот  фонд,  на  выплаты  из
   которого  данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не
   обладает правом.
      Таким образом,  с  1 января 2003 года выплаты и вознаграждения,
   начисленные в пользу иностранных граждан, подлежат налогообложению
   ЕСН в общеустановленном порядке.
      Статьей 3  Федерального  закона  от  17.12.2001  N  173-ФЗ   "О
   трудовых  пенсиях в Российской Федерации" (далее - Закон N 173-ФЗ)
   предусмотрено,  что  только  иностранные  граждане  и   лица   без
   гражданства,  постоянно проживающие в Российской Федерации,  имеют
   право  на  трудовую  пенсию  наравне   с   гражданами   Российской
   Федерации,   за  исключением  случаев,  установленных  федеральным
   законом или международным договором Российской Федерации.
      В соответствии  со  ст.  2  Федерального закона от 25.07.2002 N
   115-ФЗ "О правовом  положении  иностранных  граждан  в  Российской
   Федерации" под иностранными гражданами,  постоянно проживающими на
   территории Российской Федерации,  понимаются иностранные граждане,
   получившие вид на жительство.
      Согласно положениям  статей  3  и  9  Федерального  закона   от
   15.12.2001  N  167-ФЗ  "Об  обязательном  пенсионном страховании в
   Российской Федерации" (далее -  Закон  N  167-ФЗ)  установление  и
   выплата  обязательного  страхового  обеспечения  по  обязательному
   пенсионному страхованию,  то есть  исполнение  страховщиком  своих
   обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового
   случая  посредством  выплаты  трудовой  пенсии,  осуществляются  в
   порядке и на условиях, которые установлены Законом N 173-ФЗ.
      Таким образом,  определяющим  обстоятельством  для установления
   права иностранных граждан и  лиц  без  гражданства  на  пенсионное
   обеспечение  по  законодательству  Российской  Федерации  является
   статус постоянно проживающих на территории Российской Федерации.
      Следовательно, на   выплаты  и  вознаграждения,  начисленные  в
   пользу иностранных  граждан,  не  имеющих  вида  на  жительство  в
   Российской Федерации,  страховые взносы на обязательное пенсионное
   страхование по Закону N 167-ФЗ не начисляются.
      В соответствии  с п.  2 ст.  243 Кодекса сумма ЕСН,  подлежащая
   уплате в  федеральный  бюджет,  определяется  как  разность  между
   суммой,   начисленной   в  федеральный  бюджет  с  учетом  ставок,
   установленных ст.  241 Кодекса,  и суммой начисленных  за  тот  же
   период  страховых  взносов  на обязательное пенсионное страхование
   (налоговый  вычет)  в  соответствии  с  Законом  N   167-ФЗ.   При
   отсутствии  налогового  вычета платежи,  начисленные в федеральный
   бюджет, должны быть перечислены по соответствующему коду бюджетной
   классификации в полной сумме.
      Главой 24  Кодекса  не  установлено  каких-либо  дополнительных
   условий   для   уплаты  ЕСН  в  фонды  обязательного  медицинского
   страхования   Российской   Федерации   за   иностранных   граждан,
   следовательно, ЕСН в части этих фондов уплачивается за иностранных
   граждан так же, как и за российских.
      Согласно п.  2  ст.  6 Федерального закона от 16.07.99 N 165-ФЗ
   "Об   основах    обязательного    социального    страхования"    к
   застрахованным  лицам  относятся граждане Российской Федерации,  а
   также иностранные граждане и лица без гражданства,  работающие  по
   трудовым   договорам,  лица,  самостоятельно  обеспечивающие  себя
   работой,  или иные  категории  граждан,  у  которых  отношения  по
   обязательному  социальному  страхованию возникают в соответствии с
   федеральными законами о конкретных видах обязательного социального
   страхования.
      Следовательно, социальное   страхование   распространяется   на
   иностранных граждан,  работающих по трудовым договорам, независимо
   от времени их нахождения на  территории  Российской  Федерации,  и
   соответственно   на  оплату  труда  (выплаты),  производимую  этим
   работникам,  начисляется  ЕСН,  зачисляемый  в  Фонд   социального
   страхования Российской Федерации.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин