Вопрос: Организация,   не   являющаяся  кредитным  учреждением,
   осуществляет деятельность по  выдаче  займов  физическим  лицам  и
   применяет метод начисления.  В каком порядке учитываются для целей
   исчисления налога на прибыль  расходы  по  ведению   хозяйственной
   деятельности, а  также  может  ли  указанная организация создавать
   резерв по сомнительным долгам?
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 25 апреля 2003 г. N 26-12/22728
   
      Как разъяснено письмом Центрального банка Российской  Федерации
   от 19.08.2002 N 31-1-6/1551, предоставление займов из  собственных
   средств заимодавца  не является  банковской операцией,  так как  в
   соответствии  с  п.   2  ст.  5  Федерального закона от 02.12.90 N
   395-1 "О банках и банковской деятельности" к банковским  операциям
   относится  размещение  от  своего  имени  и  за свой счет денежных
   средств физических и юридических лиц, привлеченных во вклады.
      В  связи  с  этим   на  доходы,  полученные  организацией,   не
   являющейся  кредитным  учреждением,  от  размещения займов за счет
   собственных  средств,   не  могут   быть  распространены   правила
   формирования   резервов   на   возможные   потери   по   ссудам  и
   приравненной  к   ним  задолженности,   изложенные  в   ст.    292
   Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
      Расходы  организации  по  ведению  деятельности,  связанной   с
   предоставлением денежных  средств населению  в заем  под проценты,
   уменьшающие  доходы  для   определения  налоговой  базы   отчетных
   (налоговых)  периодов,  формируются  в  соответствии  с правилами,
   изложенными в статьях 252-271 Кодекса.
      В  отношении  формирования   резерва  по  сомнительным   долгам
   следует учитывать,  что порядок  формирования названного  резерва,
   отчисления  в  который  уменьшают  доходы  организации  в  текущем
   отчетном (налоговом)  периоде для  целей налогообложения  прибыли,
   регулируется ст. 266 Кодекса.
      Согласно  части   1  ст.   266  Кодекса   сомнительным   долгом
   признается любая задолженность перед налогоплательщиком в  случае,
   если  эта  задолженность  не   погашена  в  сроки,   установленные
   договором, и  не обеспечена  залогом, поручительством,  банковской
   гарантией.  Вместе   с  тем   порядок  формирования   резерва   по
   сомнительным  долгам   для  целей   налогообложения  прибыли    не
   применяется  в  отношении  расходов  по  формированию  резервов по
   долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов.
      При этом следует учитывать,  что сумма резерва по  сомнительным
   долгам определяется по  результатам проводимой на  конец отчетного
   (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин