Вопрос: Правомерно ли списание акционерным обществом на
внереализационные расходы для целей исчисления налога на прибыль
стоимости векселя третьего лица, ранее полученного по индоссаменту
в оплату дополнительной эмиссии акций и не погашенного в связи с
ликвидацией должника?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 25 апреля 2003 г. N 26-12/22695
Согласно п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов,
не связанных с производством и реализацией, включаются
обоснованные затраты на осуществление деятельности,
непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
К таким расходам, в частности, относятся суммы убытков от
списания безнадежных долгов (подп. 2 п. 2 ст. 265 Кодекса).
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) в
соответствии с п. 2 ст. 266 Кодекса признаются:
- долги перед налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности;
- долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие
невозможности его исполнения, на основании акта государственного
органа или ликвидации организации.
Вексель, являясь разновидностью ценных бумаг, которые, в свою
очередь, относятся к имуществу (ст. 128 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ), представляет собой документ,
удостоверяющий имущественные права (ст. 142 ГК РФ). При этом
согласно ст. 147 ГК РФ лицо, выдавшее ценную бумагу, и все лица,
индоссировавшие ее, отвечают перед ее законным владельцем
солидарно.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным
приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, поступление взносов
в уставный капитал посредством оплаты дополнительной эмиссии
акций акционерного общества векселем третьего лица отражается
бухгалтерской проводкой: Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями". При погашении же
финансовых вложений счет 58 корреспондируется со счетом 91
"Прочие доходы и расходы".
Пунктом 70 Положения о переводном и простом векселе,
утвержденного постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 N
104/1341, определено, что исковые требования векселедержателя
против индоссантов и против векселедателя погашаются по истечении
одного года со дня протеста, совершенного в установленный срок,
или со дня срока платежа - в случае оговорки об обороте без
издержек.
По истечении сроков (п. 53 названного Положения),
установленных:
- для предъявления переводного векселя сроком по предъявлении
или во столько-то времени от предъявления;
- для совершения протеста в неакцепте или в неплатеже;
- для предъявления к платежу в случае оговорки "оборот без
издержек", -
векселедержатель теряет свои права против индоссантов, против
векселедателя и против других обязанных лиц, за исключением
акцептанта.
Таким образом, акционерное общество в случае непогашения
векселедателем векселя, полученного от индоссамента в оплату
дополнительной эмиссии акций, может в установленном порядке
подать иск в суд как непосредственно против векселедателя, так и
против возможных индоссантов, одним из которых является
действительный учредитель акционерного общества.
С учетом вышеизложенного сумма непогашенного векселя третьего
лица не может быть рассмотрена в качестве убытка для целей
налогообложения прибыли. При этом как формирование резерва по
сомнительным долгам, так и использование этого резерва на
списание безнадежных долгов возможно только относительно
дебиторской задолженности, подвергаемой инвентаризации в
соответствии с п. 4 ст. 266 Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
