Вопрос: Организация  в  2002  году применяла упрощенную систему
   налогообложения, учета  и  отчетности.   В   2002   году   авансы,
   получаемые организацией, не подлежали обложению единым налогом. На
   конец года у организации остались авансы за услуги,  которые будут
   закрыты лишь в 2003 году.  Права ли организация,  полагая,  что до
   момента реализации  эти  авансы  не  подлежат   обложению   единым
   налогом, так  как согласно п.  1 ст.  346.15 НК РФ при определении
   объекта налогообложения учитываются доходы от реализации?
   
      Ответ:
   
              УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                 ПИСЬМО
                   от 28 апреля 2003 г. N 21-09/23002
   
      В соответствии со  ст.  346.15  Налогового  кодекса  Российской
   Федерации (далее  -  НК  РФ)  организации  при определении объекта
   налогообложения учитывают доходы  от  реализации  товаров  (работ,
   услуг), реализации  имущества и имущественных прав, определяемые в
   соответствии со  ст.  249  НК  РФ,  и  внереализационные   доходы,
   определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
      Порядок признания доходов установлен п.  1 ст.  346.17 НК РФ, в
   соответствии с  которым  датой  получения  доходов признается день
   поступления средств на счета в банках и (или) в  кассу,  получения
   иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
      Таким образом, доходы признаются налогоплательщиками не по дате
   реализации товаров (работ,  услуг,  имущественных прав),  а только
   после фактического получения денежных  средств  в  их  оплату  или
   иного встречного  обязательства,  устанавливая  тем самым кассовый
   метод.
      Кроме того,  следует учитывать положение последнего абзаца п. 1
   ст. 346.15 НК РФ, в соответствии с которым при определении объекта
   налогообложения организациями     не      учитываются      доходы,
   предусмотренные ст.  251 НК РФ. Подпунктом 1 п. 1 указанной статьи
   предусмотрено, что   при   определении  налогооблагаемой  базы  не
   учитываются доходы в виде имущества,  имущественных прав,  работ и
   услуг, которые  получены  от  других лиц в порядке предварительной
   оплаты товаров (работ,  услуг) налогоплательщиками,  определяющими
   доходы и расходы по методу начисления.
      На основе этого полученная предварительная  оплата  (авансы)  в
   счет отгрузки   товаров   (выполнения  работ,  оказания  услуг)  у
   организаций, применяющих   упрощенную   систему   налогообложения,
   включается в состав объекта налогообложения в отчетном (налоговом)
   периоде их получения.
      Статьей 346.25   НК  РФ  предусмотрены  особенности  исчисления
   налоговой базы при переходе с  общего  режима  налогообложения  на
   упрощенную систему налогообложения.  Так,  подп. 1 п. 1 ст. 346.25
   НК РФ установлено,  что на дату  перехода  на  упрощенную  систему
   налогообложения в   налоговую   базу   включаются  суммы  денежных
   средств, полученные   в   период    применения    общего    режима
   налогообложения в   оплату   по   договорам,   исполнение  которых
   налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему
   налогообложения.
      С учетом изложенного имеющаяся по состоянию на  1  января  2003
   года у  организации кредиторская задолженность в виде полученных в
   2002 году авансов за услуги,  которые будут оказаны в  2003  году,
   должна быть  отражена  первой  записью  в книге доходов и расходов
   (дата - 1 января 2003 года) и включена в налоговую базу по единому
   налогу за I квартал 2003 года.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                        А.Г. Луканина