Вопрос: Какая   ставка   (20   или   20/120%)  применяется  для
   начисления налога на добавленную  стоимость  налоговым  агентом  в
   случае, если договором с иностранной организацией, не состоящей на
   учете  в  налоговых  органах  Российской  Федерации   в   качестве
   налогоплательщика,   в   стоимости   оказываемых  услуг  налог  на
   добавленную стоимость не был учтен?
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                    от 5 мая 2003 г. N 24-11/23843
   
      Согласно подп.  1 п.  1 ст.  146 Налогового кодекса  Российской
   Федерации  (далее   -  Кодекс)   объектом  обложения   налогом  на
   добавленную  стоимость  (далее  -  НДС)  признаются  операции   по
   реализации  на  территории  Российской  Федерации  товаров (работ,
   услуг).
      В  соответствии  со  ст.   161  Кодекса  при реализации товаров
   (работ,  услуг),  местом  реализации  которых  является территория
   Российской Федерации,  налогоплательщиками -  иностранными лицами,
   не  состоящими   на  учете   в  налоговых   органах  в    качестве
   налогоплательщиков, налоговая база  определяется как сумма  дохода
   от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.  Налоговая
   база определяется налоговыми агентами.
      Налоговыми  агентами  признаются  организации  и индивидуальные
   предприниматели,  состоящие   на  учете   в  налоговых    органах,
   приобретающие на территории  Российской Федерации товары  (работы,
   услуги) у  иностранных лиц.   Налоговые агенты  обязаны исчислить,
   удержать у налогоплательщика  и уплатить в  бюджет соответствующую
   сумму НДС вне  зависимости от того,  исполняют ли они  обязанности
   налогоплательщика, связанные с исчислением  и уплатой НДС, и  иные
   обязанности, установленные главой 21 Кодекса.
      Согласно п.   4 ст.   164 Кодекса при  удержании НДС налоговыми
   агентами  в  соответствии  со  ст.   161  Кодекса налоговая ставка
   определяется   как   процентное   отношение   налоговой    ставки,
   предусмотренной п.   2 или  п.   3 ст.  164 Кодекса,  к  налоговой
   базе,  принятой  за  100  и  увеличенной на соответствующий размер
   налоговой ставки.
      На  основании  изложенного   при  реализации  товаров   (работ,
   услуг), местом реализации  которых является территория  Российской
   Федерации,   налогоплательщиками   -   иностранными   лицами,   не
   состоящими   на   учете   в    налоговых   органах   в    качестве
   налогоплательщиков,   при   удержании   НДС   налоговыми  агентами
   расчетная  налоговая  ставка  (20/120%)  применяется  к  налоговой
   базе, определенной  как сумма  дохода от  реализации этих  товаров
   (работ, услуг), с учетом НДС.
      Таким образом, если по договору в стоимости услуг,  оказываемых
   на  территории   Российской  Федерации   иностранным  лицом,    не
   состоящим   на   учете    в   налоговых    органах   в    качестве
   налогоплательщика,  НДС   не  учитывается,   то  исчисление    НДС
   налоговым агентом осуществляется по налоговой ставке 20%.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин