Вопрос: Налогоплательщик просит разъяснить  порядок  учета  при
   определении  налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль процентов по
   кредитному   договору   в   случае,   если   кредитным   договором
   предусмотрено изменение процентной ставки.
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                    от 7 мая 2003 г. N 26-12/25020
   
      С  1  января  2002  года  порядок  исчисления налога на прибыль
   регулируется главой 25  "Налог на прибыль  организаций" Налогового
   кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
      Порядок  отнесения  процентов  по  долговым  обязательствам   к
   расходам,   учитываемым   для   целей   налогообложения   прибыли,
   установлен статьями 265, 269, 272, 273, 291 и 328 НК РФ.
      В соответствии с подп.  2 п.   1 ст.  265 НК РФ расходы в  виде
   процентов по долговым  обязательствам любого вида  учитываются при
   исчислении  налоговой  базы  по   налогу  на  прибыль  в   составе
   внереализационных расходов.
      При   этом   расходом    признаются   проценты   по    долговым
   обязательствам   любого   вида   вне   зависимости   от  характера
   предоставленного   кредита   или    займа   (текущего   и    (или)
   инвестиционного).   Расходом  признается  только  сумма процентов,
   начисленных за фактическое  время пользования заемными  средствами
   (фактическое  время  нахождения  указанных  ценных бумаг у третьих
   лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
      Пунктом  8  ст.   270  НК  РФ  определено, что не учитываются в
   составе расходов,  уменьшающих полученные  доходы, расходы  в виде
   процентов,  начисленных   налогоплательщиком-заемщиком   кредитору
   сверх  сумм,  признаваемых   расходами  в  целях   налогообложения
   прибыли в соответствии со ст. 269 НК РФ.
      Порядок  определения  суммы  процентов  по  заемным  средствам,
   учитываемым при исчислении налоговой  базы, определен ст.   269 НК
   РФ.
      При  определении  расходов,  принимаемых  к вычету, по долговым
   обязательствам используется  один из  способов расчета  предельной
   величины  расходов,  предусмотренных  п.   1  указанной статьи, по
   выбору налогоплательщика.
      Первый  способ  заключается   в  определении  среднего   уровня
   процентов,    второй    предусматривает    использование    ставки
   рефинансирования  Банка  России,  увеличенной  в  1,1  раза,  - по
   долговым  обязательствам  в  рублях  или  равной 15% - по долговым
   обязательствам в иностранной валюте.
      В  соответствии  с  Методическими  рекомендациями по применению
   положений  главы  25  "Налог  на  прибыль  организаций" Налогового
   кодекса Российской  Федерации, утвержденными  приказом МНС  России
   от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, расходы по долговым обязательствам  в
   виде  процентов  при  выборе  налогоплательщиком  второго  способа
   учета   данных   расходов   для   целей   налогообложения  прибыли
   признаются  в  размере,  не  превышающем  ставку  рефинансирования
   Банка  России,  увеличенную  в  1,1  раза,  установленную  на дату
   получения долгового обязательства.
      В случае  если в  долговом обязательстве  предусмотрено условие
   "с  изменением  процентной  ставки",  то для целей налогообложения
   прибыли принимается  фактическая ставка  по договору  в рублях, не
   превышающая  действующую  на  дату  изменения  процентной   ставки
   ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза.
      При этом  дополнительное соглашение,  в том  числе об изменении
   процентных  ставок,  приравнивается  к  выдаче  нового   долгового
   обязательства,  поэтому  такое  долговое обязательство учитывается
   при  расчете  среднего  уровня  процентов  за  период,  в  котором
   произошло изменение.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин