Вопрос: Просьба  дать  разъяснения  по  вопросу  резервирования
   денежных средств на последующие кварталы при переходе  на  "новую"
   упрощенную систему налогообложения согласно главе 26.2 НК РФ.
      Организация с 1 января 2003 года перешла на упрощенную  систему
   налогообложения. Денежные     средства    на    научно-технические
   разработки, в том числе  авансовые  платежи,  могут  поступать  на
   расчетный счет  нерегулярно  (например,  один  раз  в квартал),  и
   тратить их единовременно  не  представляется  возможным,  особенно
   когда платежи поступают в конце квартала.
      Имеет ли право организация резервировать некоторую  часть  этих
   средств на  то,  чтобы в следующих кварталах регулярно выплачивать
   сотрудникам зарплату   и   производить   другие,   предусмотренные
   договорами платежи, и включать эти затраты в расходы?
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                    от 13 мая 2003 г. N 21-09/25483
   
      Статьей 346.16 Налогового  кодекса Российской Федерации  (далее
   - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых  при
   определении    налоговой    базы    к    уменьшению     полученных
   налогоплательщиком  доходов.   Данным  перечнем  не  предусмотрено
   формирование  каких-либо  резервов  предстоящих  расходов,  в  том
   числе  резерва  предстоящих  расходов  на выплату заработной платы
   сотрудникам.
      Вместе   с   тем   расходы   на   оплату   труда,   на  которые
   налогоплательщик уменьшает полученные доходы, предусмотрены  подп.
   6 п.  1 ст.  346.16  НК РФ. При этом в данные расходы  согласно п.
   2 ст. 346.16 НК  РФ и ст.   255 НК РФ включаются  любые начисления
   работникам в денежной и (или) натуральной форме, а также  расходы,
   связанные с содержанием  этих работников, предусмотренные  нормами
   законодательства   Российской   Федерации,   трудовыми   и   (или)
   коллективными договорами.
      При  формировании  какого-либо  резерва  предстоящих   расходов
   фактического  выбытия  денежных  средств  у  налогоплательщика  не
   происходит.  Согласно   п.   2   ст.   346.17   НК  РФ   расходами
   налогоплательщиков  признаются   затраты  после   их   фактической
   оплаты.
      Таким  образом,   выплата  сотрудникам   заработной  платы    и
   включение понесенных в связи с этим затрат в расходы,  уменьшающие
   при  определении  налоговой  базы  доходы, должно осуществляться в
   соответствии  с  требованиями  ст.  255  НК  РФ,  подп. 6 п. 1 ст.
   346.16 НК РФ, п. 2 ст. 346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                        Л.Я. Сосихина