УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                    от 14 мая 2003 г. N 26-12/26419
   
      Вопрос: Российская  организация  по  договору  аренды имущества
   арендует  у  белорусской  организации  имущество  (полиграфическое
   оборудование),   находящееся  на  территории г. Москвы.  Договором
   аренды  предусмотрено,  что   арендная   плата   может   вноситься
   российской организацией следующим образом:
      - путем  перечисления  денежных  средств  на   расчетный   счет
   арендодателя (белорусской организации);
      - путем предоставления арендатором  арендодателю  согласованных
   услуг;
      - путем  передачи  арендатором  в  собственность   арендодателю
   согласованных товаров.
      Просим разъяснить порядок исчисления и уплаты налога с  доходов
   белорусской организации - арендодателя.
   
      Ответ:
   
      Статьей 246  главы 25  Налогового кодекса  Российской Федерации
   (далее  -  НК  РФ)  предусмотрено,  что  иностранные  организации,
   получающие   доходы   от   источников   в   Российской  Федерации,
   признаются   плательщиками   налога   на   прибыль   в  Российской
   Федерации.   Объектом  налогообложения  по  налогу  на прибыль для
   указанной категории организаций  признаются доходы, полученные  от
   источников  в   Российской  Федерации,   которые  определяются   в
   соответствии со ст.  309 НК РФ.
      Согласно подп.  7  п.  1 ст.   309 НК РФ к  доходам иностранной
   организации  от  источников  в  Российской  Федерации,  подлежащим
   обложению  налогом,   удерживаемым  у   источника  выплаты,   если
   получение  таких   доходов  не   связано  с    предпринимательской
   деятельностью  этой  иностранной   организации  через   постоянное
   представительство в Российской  Федерации, в частности,  относятся
   доходы от  сдачи в  аренду имущества,  используемого на территории
   Российской Федерации.
      Налог  с   указанного  вида   дохода  исчисляется   по  ставке,
   предусмотренной подп.  1 п.  2 ст.  284 НК  РФ, то  есть по ставке
   20%.
      Если международным  договором Российской  Федерации, содержащим
   положения, касающиеся налогообложения  и сборов, установлены  иные
   правила  и  нормы,  чем  предусмотренные  НК  РФ  и  принятыми   в
   соответствии  с  ним  нормативными  правовыми  актами  о налогах и
   (или)  сборах,  то  в  соответствии  со  ст.   7 НК РФ применяются
   правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
      В отношениях с Республикой Беларусь действует Соглашение  между
   Правительством  Российской  Федерации  и  Республики  Беларусь  об
   избежании двойного налогообложения  и предотвращении уклонения  от
   уплаты  налогов  в  отношении  налогов  на  доходы  и имущество от
   21.04.95 (далее - Соглашение), ст. 18 которого предусмотрено,  что
   виды  доходов,  возникающие   из  источников  в   Договаривающемся
   Государстве,  о  которых  не   говорится  в  специальных   статьях
   Соглашения, могут облагаться налогом в этом Государстве.
      В  связи  с  тем,  что  специальными  статьями  Соглашения   не
   определен порядок налогообложения доходов, получаемых  резидентами
   Договаривающихся Государств от использования движимого  имущества,
   налогообложение таких доходов должно производиться в  соответствии
   с  положениями  ст.   18  Соглашения,  то  есть доходы белорусской
   организации от  сдачи в  аренду движимого  имущества, находящегося
   на  территории  Российской  Федерации,  подлежат налогообложению в
   Российской Федерации.
      Налог  с  доходов,   полученных  иностранной  организацией   от
   источников  в  Российской  Федерации,  исчисляется  и удерживается
   российской   организацией,    выплачивающей   доход    иностранной
   организации в порядке, установленном ст. 310 НК РФ.
      При  этом  п.   3  ст.   309  НК  РФ предусмотрено, что доходы,
   перечисленные  в  п.   1  ст.    309  НК  РФ,  являются   объектом
   налогообложения  по  налогу  на  прибыль  независимо  от  формы, в
   которой получены такие доходы,  в частности, в натуральной  форме,
   путем погашения  обязательств, в  виде прощения  долга или  зачета
   требований.   В таких  случаях налоговый  агент обязан перечислить
   налог   в   бюджет,   уменьшив   соответствующим   образом   доход
   иностранной   организации,   получаемый    в   неденежной    форме
   (основание:  п.  7 раздела II Методических рекомендаций  налоговым
   органам  по  применению  отдельных  положений  главы 25 Налогового
   кодекса    Российской    Федерации,    касающихся     особенностей
   налогообложения   прибыли   (доходов)   иностранных   организаций,
   утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150).
      Налоговый  агент  по  итогам  отчетного  (налогового) периода в
   сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст.  289
   НК РФ,  представляет информацию  о суммах  выплаченных иностранным
   организациям доходов  и удержанных  налогов за  прошедший отчетный
   (налоговый) период  в налоговый  орган по  месту своего нахождения
   по  форме,  утвержденной  приказом  МНС  России  от  24.01.2002  N
   БГ-3-23/31.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин