УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 мая 2003 г. N 26-12/26423
Вопрос: Просьба разъяснить, облагаются ли у источника выплаты в
Российской Федерации в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ
доходы иностранной организации в связи с оказанием ею следующих
услуг:
- работы по модификации программного обеспечения;
- услуги по информационной поддержке компьютерной системы;
- предоставление лицензий на компьютерную систему или
программу,
если эти услуги не предусматривают передачу исключительных прав
для использования программ и компьютерных систем?
Ответ:
В соответствии со ст. 246 главы 25 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) иностранные организации,
получающие доходы от источников в Российской Федерации,
признаются плательщиками налога на прибыль в Российской
Федерации. Объектом налогообложения по налогу на прибыль для
указанной категории организаций признаются доходы, полученные от
источников в Российской Федерации, которые определяются в
соответствии со ст. 309 НК РФ.
Статьей 309 НК РФ определены виды доходов, относящиеся к
доходам иностранной организации от источников в Российской
Федерации и подлежащие обложению налогом, удерживаемым у источника
выплаты, если получение таких доходов не связано с
предпринимательской деятельностью этой иностранной организации
через постоянное представительство в Российской Федерации.
Согласно подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам, полученным
иностранной организацией от источников в Российской Федерации и
подлежащим налогообложению у источника выплаты доходов, относятся,
в частности, доходы от использования в Российской Федерации прав
на объекты интеллектуальной собственности.
В соответствии со ст. 138 Гражданского кодекса Российской
Федерации интеллектуальной собственностью является исключительное
право гражданина или юридического лица на результаты
интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства
индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг.
Законом Российской Федерации от 23.09.92 N 3523-1 "О правовой
охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных"
предусмотрено, что автору программы для ЭВМ или базы данных или
иному правообладателю принадлежит исключительное право
осуществлять и (или) разрешать осуществление следующих действий:
- воспроизведение программы для ЭВМ или базы данных (полное или
частичное) в любой форме, любыми способами;
- распространение программы для ЭВМ или базы данных;
- модификацию программы для ЭВМ или базы данных, в том числе
перевод программы для ЭВМ или базы данных с одного языка на
другой;
- иное использование программы для ЭВМ или базы данных.
Указанное исключительное право автора в отношении его
произведений в соответствии со ст. 16 Закона Российской Федерации
от 09.07.93 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах"
признается имущественным правом.
Такие имущественные права согласно ст. 30 указанного Закона
могут передаваться только по авторскому договору. Передача
имущественных прав может осуществляться на основе авторского
договора о передаче исключительных прав или на основе авторского
договора о передаче неисключительных прав.
Авторский договор о передаче исключительных прав разрешает
использование произведения определенным способом и в установленных
договором пределах только лицу, которому эти права передаются, и
дает такому лицу право запрещать подобное использование
произведения другим лицам.
Авторский договор о передаче неисключительных прав разрешает
пользователю использование произведения наравне с обладателем
исключительных прав, передавшим такие права, и (или) другим лицам,
получившим разрешение на использование этого произведения таким же
способом.
Авторский договор должен предусматривать способы использования
произведения (конкретные права, передаваемые по данному договору);
срок и территорию, на которые передается право; размер
вознаграждения и (или) порядок определения размера вознаграждения
за каждый способ использования произведения, порядок и сроки его
выплаты, а также другие условия, которые стороны сочтут
существенными для данного договора.
Таким образом, подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ предусмотрено, что
налогообложению у источника выплаты доходов в Российской Федерации
подлежат доходы иностранной организации от использования в
Российской Федерации ее исключительных прав на результаты
интеллектуальной деятельности, в том числе при передаче этих прав
в части программ для ЭВМ (независимо от того, по какому авторскому
договору (о передаче исключительных или неисключительных прав)
такие имущественные права переданы).
Кроме того, для целей налогообложения у источника выплаты в
Российской Федерации доходов иностранного юридического лица от
использования в Российской Федерации прав на объекты
интеллектуальной собственности в соответствии с подп. 4 п. 1 ст.
309 НК РФ, положениями НК РФ не предусмотрена зависимость от
особенностей отражения в бухгалтерском учете российской
организации (налогового агента) полученных прав на объекты
интеллектуальной собственности.
При налогообложении доходов иностранных организаций у источника
выплаты в Российской Федерации следует также руководствоваться (в
случае наличия) положениями международных договоров Российской
Федерации, касающимися налогообложения и сборов.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
