Вопрос: Российская      организация      открыла     постоянное
   представительство на  территории   Украины.   Просьба   разъяснить
   порядок налогообложения     российской     организации,    имеющей
   представительство в Украине.
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                    от 14 мая 2003 г. N 26-12/26426
   
      В соответствии  со  ст.  313  главы   25   Налогового   кодекса
   Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщики налога на прибыль
   исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного  (налогового)
   периода на  основе данных налогового учета.  В соответствии со ст.
   274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное
   выражение прибыли,  определяемой в соответствии со ст.  247 НК РФ,
   подлежащей налогообложению.  Согласно ст.  247 НК РФ прибылью  для
   российских организаций  признаются полученные доходы,  уменьшенные
   на величину произведенных расходов,  определяемых в соответствии с
   главой 25 НК РФ.
      Доходы, полученные российской  организацией  от  источников  за
   пределами Российской Федерации, согласно ст. 311 НК РФ учитываются
   при определении ее налоговой базы.  Указанные доходы учитываются в
   полном  объеме  с учетом расходов,  произведенных как в Российской
   Федерации, так и за ее пределами.
      При определении  налоговой  базы  по налогу на прибыль расходы,
   произведенные российской организацией в связи с получением доходов
   от источников  за пределами  Российской  Федерации,  вычитаются  в
   порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ.
      При этом  ст.  22  Соглашения  между  Правительством Российской
   Федерации и   Правительством   Украины   об   избежании   двойного
   налогообложения доходов  и имущества и предотвращении уклонений от
   уплаты налогов от 08.02.95 предусмотрено, что если резидент одного
   Договаривающегося Государства    получает    доход   или   владеет
   имуществом в  другом  Договаривающемся  Государстве,   которые   в
   соответствии с  положениями указанного Соглашения могут облагаться
   налогом в другом Государстве,  сумма  налога  на  этот  доход  или
   имущество, уплаченная  в этом другом Государстве,  подлежит вычету
   из налога,  взимаемого с такого резидента в связи с таким  доходом
   или имуществом  в  первом  упомянутом  Государстве.  Такой  вычет,
   однако, не будет превышать сумму  налога  первого  Государства  на
   такой доход  или  имущество,  рассчитанного  в  соответствии с его
   налоговым законодательством и правилами.
      Зачет  сумм  налога,  выплаченного  российской  организацией  в
   соответствии  с  законодательством  иностранного  государства, при
   уплате   этой   организацией   налога   в   Российской   Федерации
   предоставляется в порядке, установленном ст. 311 НК РФ.
      При этом  в  соответствии с приказом МНС России от 07.08.2002 N
   БГ-3-23/420 зачет  сумм  налога,  выплаченных  в  соответствии   с
   законодательством иностранных  государств российской организацией,
   может быть произведен после представления российской  организацией
   налоговой декларации   о   доходах, полученных  от  источников  за
   пределами Российской Федерации,  утвержденной приказом МНС  России
   от 21.01.2002 N БГ-3-23/23.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин