УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 15 мая 2003 г. N 21-09/26369
Вопрос: Организация просит разъяснить порядок налогообложения
при переходе на упрощенную систему:
1. Правильно ли не начислять единый налог на выручку,
исчисленную в 2002 году - до перехода на упрощенную систему
(налогообложение строилось "по оплате"), а полученную в 2003 году
- после перехода?
2. За какой период следует подавать декларацию по НДС в данной
ситуации?
3. Заполнять ли книгу продаж на сумму выручки за 2002 год и за
какой период?
Ответ:
1. В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) доходы от реализации товаров (работ,
услуг), реализации имущества, имущественных прав и
внереализационные доходы определяются организациями, применяющими
упрощенную систему налогообложения, в соответствии со статьями
249 и 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения
организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251
Кодекса. Кроме того, п. 2 ст. 249 Кодекса установлено, что в
зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания
доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за
реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права,
признаются в соответствии со ст. 271 или ст. 273 Кодекса.
Исходя из указанных норм законодательства при таких случаях
доход, полученный от реализации услуг, оказанных в 2002 году, а
оплаченных в 2003 году, подлежит обложению единым налогом в
общеустановленном порядке. При этом его сумма должна быть
скорректирована (уменьшена) на сумму уплаченного налога на
добавленную стоимость (далее - НДС).
2. В соответствии с п. 1 ст. 163 Кодекса налоговый период
устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено п.
2 данной статьи. Пунктом 2 ст. 163 Кодекса установлено, что для
налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами
выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и
налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый
период устанавливается как квартал.
Согласно п. 1 ст. 174 НК РФ уплата НДС по операциям,
признаваемым объектом налогообложения в соответствии с
подпунктами 1-3 п. 1 ст. 146 Кодекса, на территории Российской
Федерации производится по итогам каждого налогового периода
исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения,
в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе
для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не
позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Кодекса.
При этом на основании п. 5 ст. 174 Кодекса налогоплательщики,
в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 Кодекса, обязаны
представить в налоговые органы по месту своего учета
соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го
числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Учитывая это, декларация по НДС должна быть подана в
установленном выше порядке за тот налоговый период, в котором
произошла реализация товаров (работ, услуг).
3. Если отгрузка товаров (работ, услуг) в соответствии с
заключенными договорами была произведена в период до перехода
организации на упрощенную систему налогообложения, а выручка за
эти товары (работы, услуги) получена в период, когда организация
перешла на упрощенную систему налогообложения, то налоговая
декларация по НДС представляется в налоговый орган по месту
постановки на налоговый учет и НДС исчисляется и уплачивается в
бюджет в общеустановленном порядке.
При этом ст. 169 Кодекса обязанность по составлению
счетов-фактур, по ведению книги покупок и книги продаж возложена
только на плательщика НДС.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
