УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 5 июня 2003 г. N 27-08н/30000
О СРОКАХ ПОДАЧИ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ И УПЛАТЫ НАЛОГА
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по г. Москве по вопросу сроков представления налоговой
декларации и уплаты налога на доходы физических лиц иностранным
физическим лицом сообщает следующее.
Налогообложение физических лиц, в том числе иностранных, в
Российской Федерации осуществляется в соответствии с Налоговым
кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) и положениями
действующих международных договоров.
В соответствии со статьей 45 Кодекса обязанность по уплате
налога должна быть выполнена в срок, установленный
законодательством о налогах и сборах. Согласно статье 57 Кодекса
сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к
каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты
налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном
Кодексом. При этом в соответствии со статьями 61 и 63 Кодекса
изменение срока уплаты налога допускается исключительно в
порядке, предусмотренном главой 9 Кодекса, и осуществляется в
форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита и инвестиционного
налогового кредита по решению органов, уполномоченных принимать
решения об изменении срока уплаты налога и сбора. При уплате
налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени
в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в
налоговый орган в установленные законодательством о налогах и
сборах сроки (статья 80 Кодекса).
Таким образом, порядок и сроки уплаты налогов и сборов и
представления налоговых деклараций в налоговые органы
регулируются российским законодательством о налогах и сборах.
Международными договорами по вопросам налогообложения, в
частности соглашениями об избежании двойного налогообложения,
регулируются вопросы разграничения прав государств по взиманию
налогов с доходов и имущества, и они не содержат норм и правил,
касающихся порядка и сроков представления налоговых деклараций и
уплаты налогов, находящихся в исключительной компетенции
национальных налоговых законодательств. Соответственно положения
статьи 7 Кодекса, касающиеся приоритета правил и норм
международных договоров над правилами и нормами, установленными
российским налоговым законодательством, на установленные Кодексом
сроки представления налоговых деклараций и уплаты налогов не
распространяются.
Учитывая изложенное, в вопросах сроков представления
физическими лицами, в том числе иностранными, налоговой
декларации в налоговые органы и уплаты налога на доходы
физических лиц следует руководствоваться главой 23 Кодекса.
В соответствии со статьей 229 Кодекса обязанность
представления в налоговые органы налоговой декларации возложена
на налогоплательщиков, осуществляющих виды деятельности,
определенные статьей 227, а также на налогоплательщиков,
получающих виды доходов, установленные статьей 228 Кодекса. Для
указанных категорий налогоплательщиков пункт 1 статьи 229 Кодекса
устанавливает единый срок представления налоговой декларации не
позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом, а пунктом 6 статьи 227 и пунктом 4 статьи 228 Кодекса
установлен единый срок уплаты налога не позднее 15 июля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом пунктом 3 статьи 229 Кодекса предусмотрены иные сроки
представления налоговой декларации и уплаты налога на доходы
физических лиц, которые установлены в определенных случаях, в том
числе прекращения налогоплательщиком деятельности, указанной в
статье 227 Кодекса, прекращения выплат, предусмотренных статьей
228 Кодекса, а также прекращения иностранным физическим лицом
деятельности, доходы от которой подлежали налогообложению в
соответствии со статьями 227 и 228 Кодекса, и выезде его за
пределы территории Российской Федерации. Во всех этих случаях
(не только по отношению к иностранным физическим лицам) срок
представления налоговой декларации и уплаты налога отличен от
единых сроков, установленных для остальных категорий
налогоплательщиков, на которых Кодексом возложена обязанность
представления налоговой декларации и уплаты налога.
Таким образом, положения Кодекса в части установления сроков
представления налоговой декларации иностранными физическими
лицами и уплаты ими налога на доходы физических лиц никоим
образом не противоречат положениям соглашений об избежании
двойного налогообложения, которые таких положений не содержат.
Исходя из изложенного в вопросах определения сроков
представления налоговой декларации и уплаты налога иностранным
физическим лицом в случае прекращения им деятельности, доходы от
которой подлежали налогообложению в соответствии со статьями 227
и 228 Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской
Федерации следует исходить из сроков, установленных статьей 229
Кодекса.
Основание: письмо МНС России от 27.05.2003 N
23-2-12/3-887-у229.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Л.Я. Сосихина
|