Вопрос: Киностудия покупает у физического лица сценарий фильма
по договору купли-продажи. В договоре оговорено, что все права
на использование данного сценария переходят к киностудии.
Подпадает ли указанный договор под действие абзаца 3 п. 1 ст.
236 НК РФ, то есть можно ли не облагать ЕСН суммы, полученные
автором, как выплаты, связанные с переходом права собственности
на имущество. Если доход по этому договору является объектом
обложения ЕСН, то с какой суммы начислять ЕСН: с полной суммы,
полученной автором, или за минусом профессиональных налоговых
вычетов, предусмотренных по налогу на доходы физических лиц?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 5 июня 2003 г. N 28-11/30114
Статьей 7 Закона Российской Федерации от 09.07.93 N 5351-1 "Об
авторском праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1)
литературные произведения относятся к объектам авторского права.
Авторское право распространяется на литературные произведения,
являющиеся результатом творческой деятельности автора, как
обнародованные, так и не обнародованные, независимо от назначения
и достоинства произведения, а также способа его выражения.
Авторское право на литературные произведения возникает в силу его
создания. Для признания и осуществления авторского права на
произведения не требуется регистрации или соблюдения иных
формальностей.
Автору в отношении его произведения принадлежат исключительные
права на использование произведения в любой форме и любым
способом (имущественные права). Статьей 16 Закона N 5351-1
определен перечень действий, которые может осуществлять автор,
реализуя исключительные права на использование произведения.
Статьей 30 Закона N 5351-1 установлено, что имущественные
права могут передаваться только по авторскому договору, за
исключением случаев, предусмотренных статьями 18-26 Закона N
5351-1. Передача имущественных прав может осуществляться как на
основе авторского договора о передаче исключительных прав, так и
на основе авторского договора о передаче неисключительных прав.
Определения таких договоров приведены в ст. 30 Закона N 5351-1.
Согласно ст. 31 Закона N 5351-1 авторский договор должен
предусматривать: способы использования произведения (конкретные
права, передаваемые по данному договору); срок и территорию, на
которые передается право; размер вознаграждения и (или) порядок
определения размера вознаграждения за каждый способ использования
произведения, порядок и сроки его выплаты, а также другие
условия, которые стороны сочтут существенными для данного
договора.
Договор, заключенный между киностудией и автором сценария,
полностью соответствует условиям авторского договора по передаче
исключительных прав, установленным ст. 31 Закона N 5351-1 (автор
передает исключительные права на использование сценария).
Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) вознаграждения, начисляемые и
выплачиваемые по авторским договорам, являются объектом обложения
единым социальным налогом (далее - ЕСН).
При этом формирование налоговой базы по ЕСН по авторским
договорам имеет следующую специфику:
- на суммы вознаграждений, выплачиваемые по авторским
договорам, в соответствии с п. 3 ст. 238 Кодекса ЕСН в части,
подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской
Федерации, не начисляется;
- сумма вознаграждений, учитываемая при определении налоговой
базы по ЕСН по авторскому договору, определяется в соответствии со
ст. 210 Кодекса с учетом расходов, предусмотренных п. 3 ст. 221
Кодекса.
Таким образом, в рассматриваемом случае вознаграждением по
авторскому договору будет являться сумма, начисленная киностудией
автору сценария, а налоговая база для исчисления ЕСН сформируется
за минусом профессиональных налоговых вычетов.
В связи с тем, что выплаты и вознаграждения по авторским
договорам определены п. 1 ст. 236 Кодекса как объект обложения
ЕСН особой строкой, положения последнего абзаца этого же пункта к
ним применяться не могут.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
