Вопрос: Может ли организация  отнести  сумму  НДС,  уплаченного
   поставщикам   товаров  (работ,  услуг)  при  экспортных  поставках
   протезно-ортопедических изделий,  освобождаемых от налогообложения
   на  территории  Российской  Федерации,  на издержки производства и
   обращения в соответствии со ст. 170 НК РФ? Должна ли организация в
   данной   ситуации   представлять   в  налоговые  органы  налоговую
   декларацию по ставке 0% и документы, подтверждающие обоснованность
   применения налоговой ставки 0% в соответствии со ст. 165 НК РФ?
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 10 июня 2003 г. N 24-11/30736
   
      В соответствии с  п.  1  ст.  38  Налогового кодекса Российской
   Федерации  (далее  -   Кодекс)  объектами  налогообложения   могут
   являться   операции   по   реализации   товаров   (работ,  услуг),
   имущество,  прибыль,   доход,  стоимость   реализованных   товаров
   (выполненных  работ,  оказанных  услуг)  или  иной объект, имеющий
   стоимостную,  количественную  или  физическую  характеристики,   с
   наличием которого у  налогоплательщика законодательство о  налогах
   и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
      Объектом обложения  налогом на  добавленную стоимость  (далее -
   НДС)  в  соответствии  со  ст.   146 Кодекса признается реализация
   товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
      С   момента   введения   в   действие   второй   части  Кодекса
   экспортируемые товары исключены из состава товаров,  освобожденных
   от обложения  НДС.   Согласно подп.    1 п.   1 ст.   164  Кодекса
   налогообложение  таких  товаров  производится   по  ставке  0%   в
   порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.
      Согласно  ст.   171  Кодекса   налогоплательщик  имеет    право
   уменьшить общую сумму НДС,  исчисленную в соответствии со  ст. 166
   Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.
      Пунктом  2  данной  статьи  предусмотрено, что вычетам подлежат
   суммы  НДС,  предъявленные  налогоплательщику  и уплаченные им при
   приобретении  товаров  (работ,  услуг)  на  территории  Российской
   Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров  на
   таможенную территорию  Российской Федерации  в таможенных  режимах
   выпуска для свободного  обращения, временного ввоза  и переработки
   вне таможенной территории  в отношении товаров,  приобретаемых для
   перепродажи, и товаров, приобретаемых для осуществления  операций,
   признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой  21
   Кодекса, за исключением  товаров, предусмотренных п.   2 ст.   170
   Кодекса.
      Согласно  п.  1  ст.  176  Кодекса  если  по  итогам налогового
   периода  сумма  налоговых  вычетов  превышает  общую  сумму   НДС,
   исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения  в
   соответствии с подпунктами 1 и  2 ст.  146 Кодекса,  то полученная
   разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.
      В    рассматриваемом    случае     реализация    на     экспорт
   протезно-ортопедических изделий,  освобождаемых от  обложения НДС,
   не  является  объектом  налогообложения  на  территории Российской
   Федерации.   Следовательно,  налоговая   база  не  появляется,   и
   обложение НДС, в том  числе по налоговой ставке  0%, производиться
   не  должно.   Соответственно   не  может  применяться  и   порядок
   возмещения НДС, предусмотренный ст. 176 Кодекса.
      При этом п.   2 ст.   170 Кодекса установлено,  что суммы  НДС,
   предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ,  услуг),
   в  том  числе  основных  средств  и  нематериальных  активов, либо
   фактически  уплаченные  при  ввозе  товаров,  в том числе основных
   средств  и  нематериальных   активов,  на  территорию   Российской
   Федерации, учитываются в  стоимости таких товаров  (работ, услуг),
   в том числе  основных средств и  нематериальных активов, в  случае
   приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе  основных
   средств  и  нематериальных  активов,  используемых для операций по
   производству  и  (или)  реализации  (а также передаче, выполнению,
   оказанию  для  собственных  нужд)   товаров  (работ,  услуг),   не
   подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения).
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         Ю.А. Мавашев