Вопрос: Образовательное   учреждение   имеет  в  своем  составе
   структурные  подразделения   (факультет  довузовской   подготовки,
   машиностроительный  факультет,  институт  повышения квалификации).
   Основное   место   работы    сотрудника   на    машиностроительном
   факультете,   по   совместительству   -   в   институте  повышения
   квалификации, по договору - на факультете довузовской подготовки.
      С января  по апрель 2003 года налоговая база по ЕСН нарастающим
   итогом по лицевому счету на  одном  из  факультетов  составила  по
   шкале регрессивных ставок свыше 100 тыс.  руб., а по другим двум -
   до 100 тыс.  руб.  Как  применять  регрессивную  шкалу  по  ЕСН  в
   отношении структурных подразделений:
      а) по каждому конкретному структурному подразделению;
      б) совместно,   сложив   налоговую  базу  по  всем  структурным
   подразделениям?
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 16 июня 2003 г. N 28-11/31097
   
      Общий  порядок   и  условия   применения  регрессивных   ставок
   налогообложения единым  социальным налогом  (далее -  ЕСН) в  2002
   году определен  ст.   241 Налогового  кодекса Российской Федерации
   (далее - Кодекс).
      Расчет    условий    для    применения    регрессивных   ставок
   налогообложения производится налогоплательщиком ежемесячно.
      Пункт  2  ст.   241  Кодекса  определяет  условия,  при которых
   регрессивные ставки налогообложения могут применяться.
      Если на момент уплаты  авансовых платежей по ЕСН  накопленная с
   начала года величина налоговой  базы в среднем на  одно физическое
   лицо,  деленная   на  количество   месяцев,  истекших   в  текущем
   налоговом периоде (количество месяцев с начала налогового  периода
   по последний  месяц включительно),  составляет сумму,  равную 2500
   руб.   и  более,  то  ЕСН  уплачивается  по  регрессивной   шкале,
   применяемой  в  отношении  физических  лиц, налоговая база которых
   превышает 100 тыс.   руб.  В  отношении физических лиц,  налоговая
   база  которых   не  превышает   указанную  величину,   применяются
   максимальные  ставки  налогообложения   ЕСН.   Если  же   величина
   налоговой базы в среднем на одно физическое лицо составляет  менее
   2500  руб.,  налог  уплачивается  по  максимальной ставке до конца
   налогового периода  независимо от  фактической величины  налоговой
   базы на каждое физическое лицо.
      Величина  налоговой  базы  по  ЕСН,  накопленная с начала года,
   формируется  на   основании  сумм   начисленных  выплат   и   иных
   вознаграждений с начала налогового периода.
      Право   на   применение   регрессивной   шкалы  налогообложения
   определяется исходя из фактического размера выплат, начисленных  в
   среднем  на  одного  работника,  деленных  на количество месяцев с
   начала налогового периода по последний месяц включительно.
      К  расчету  принимаются  выплаты,  произведенные  в  целом   по
   организации, включая  все обособленные  подразделения, из  которых
   формируется налоговая база по ЕСН, определенная ст. 237 Кодекса.
      В  соответствии  с  п.   2  ст.   237 Кодекса налогоплательщики
   определяют налоговую базу отдельно  по каждому физическому лицу  с
   начала налогового периода по истечении каждого месяца  нарастающим
   итогом.
      Пунктом 4 ст.   243 Кодекса установлено, что  налогоплательщики
   обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных  вознаграждений,
   сумм ЕСН, относящегося  к ним, а  также сумм налоговых  вычетов по
   каждому  физическому  лицу,   в  пользу  которого   осуществлялись
   выплаты.
      Приказом МНС  России от  21.02.2002 N  БГ-3-05/91 утверждена  и
   рекомендована    к     применению    налогоплательщиками     форма
   индивидуальной карточки  и порядок  ее заполнения  для учета  сумм
   начисленных выплат и  иных вознаграждений, сумм  начисленного ЕСН,
   а также сумм налогового вычета (далее - индивидуальная карточка).
      Индивидуальная карточка  ведется налогоплательщиком  по каждому
   физическому  лицу,  в  пользу  которого  осуществлялись выплаты по
   трудовому, гражданско-правовому и авторскому договорам.
      Таким  образом,  в  индивидуальной  карточке сотрудника следует
   учитывать  нарастающим   итогом  с   начала  года   все   выплаты,
   начисленные  ему   организацией,  то   есть  всеми    структурными
   подразделениями,  входящими  в   состав  данной  организации,   не
   являющимися  обособленными  подразделениями,  на основании разного
   рода  договоров:   трудового   (в  том  числе   совместительство),
   гражданско-правового, авторского.
      Учитывая  изложенное,  если  у  работника  накопленная с начала
   текущего года налоговая база превысит  величину в 100 тыс.   руб.,
   начисление  ЕСН   должно  производиться   по  регрессивной   шкале
   налогообложения  (при  наличии  у  налогоплательщика  права  на ее
   применение).
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         Ю.А. Мавашев