УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 16 июня 2003 г. N 28-11/31116
   
      Вопрос: Организация направила сотрудника на  обучение  в  целях
   повышения  квалификации   по  программе   МБА  "Мастер    делового
   администрирования".  Тематика обучения связана с его  должностными
   обязанностями.
      Просьба разъяснить, подлежит ли  включению в налоговую базу  по
   ЕСН  и  обложению   налогом  на  доходы   физических  лиц   сумма,
   перечисленная за обучение.
   
      Ответ:
   
      В  соответствии  со  ст.   196  Трудового  кодекса   Российской
   Федерации  работодатель   проводит  профессиональную   подготовку,
   переподготовку,  повышение  квалификации  работников  в   порядке,
   который   определяется   коллективным   договором,   соглашениями,
   трудовым  договором.   В  случаях,  предусмотренных   федеральными
   законами,  иными  нормативными   правовыми  актами,   работодатель
   должен  проводить  повышение  квалификации  работников,  если  это
   является  условием  выполнения   работниками  определенных   видов
   деятельности.
      Обучение  в  интересах  предприятия  должно входить в программу
   подготовки  кадров  организации,   осуществляться  не  по   личной
   инициативе   работников,    а   по    распоряжению    руководителя
   организации, направляющей работников для повышения квалификации  в
   связи с производственной необходимостью.
      Из положений ст.  21 Закона Российской Федерации от 10.07.92  N
   3266-1 "Об образовании"  следует, что профессиональная  подготовка
   имеет   целью   ускоренное   приобретение   обучающимся   навыков,
   необходимых для  выполнения определенной  работы, группы  работ, и
   не сопровождается повышением его образовательного уровня.
      При  этом   следует  учитывать,   что  повышение   квалификации
   специалистов организуется  в целях  обновления их  теоретических и
   практических знаний.   Оно осуществляется на  основании договоров,
   заключаемых  образовательными  учреждениями  с  организациями всех
   форм собственности.
      В соответствии  с п.   1 Положения  о дипломе  "Мастер делового
   администрирования" приложения N 1 к государственным требованиям  к
   подготовке менеджеров  высшей квалификации  по программам  "Мастер
   делового     администрирования",     утвержденным    Министерством
   образования  Российской  Федерации   09.11.99,  диплом   менеджера
   "Мастер делового администрирования"  по форме является  дипломом о
   дополнительном  (к  высшему)   образовании,  свидетельствующим   о
   профессиональной  переподготовке   с  присвоением   дополнительной
   квалификации,   удостоверяющим   право   специалиста   на  ведение
   профессиональной  деятельности  в  области  менеджмента в высшем и
   среднем   звеньях   управления   предприятиями   и  организациями,
   осуществляющими  хозяйственную  деятельность  в  условиях рыночной
   экономики.
      Подпунктом  2  п.   1  ст.   238  и  п.   3 ст.  217 Налогового
   кодекса  Российской   Федерации  установлено,   что  не   подлежат
   обложению  единым   социальным  налогом   и  налогом   на   доходы
   физических   лиц   все   виды   установленных    законодательством
   Российской   Федерации,    законодательными    актами    субъектов
   Российской Федерации, решениями представительных органов  местного
   самоуправления   компенсационных   выплат   физическим   лицам  (в
   пределах норм,  установленных в  соответствии с  законодательством
   Российской  Федерации),  связанных  в  том  числе  с  расходами на
   повышение профессионального уровня работников.
      Таким  образом,  если  обучение  входит  в программу подготовки
   кадров  организации,   осуществляется  по   решению   организации,
   направляющей  работников  для  повышения  квалификации  в  связи с
   производственной   необходимостью,   то   стоимость   обучения  не
   включается  в  налоговую  базу  по  единому  социальному  налогу и
   налогу на доходы физических лиц.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         Ю.А. Мавашев