УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 16 июня 2003 г. N 26-12/31402
   
      Вопрос: Каков порядок учета для целей  налогообложения  прибыли
   платы   за   образовательные   услуги,  поступающей  от  родителей
   поквартально авансовым путем?
   
      Ответ:
   
      С 1 января 2002 года введена в действие глава 25  части  второй
   Налогового   кодекса   Российской   Федерации  (далее  -  НК  РФ),
   установившая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.
      Прибылью для целей исчисления налога для российских организаций
   признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных
   расходов,  определяемых  в соответствии с требованиями главы 25 НК
   РФ.
      Статьей 39 НК РФ определено, что реализацией товаров, работ или
   услуг организацией в целях налогообложения признается передача  на
   возмездной  основе  права  собственности  на  товары,  результатов
   выполненных  работ  одним  лицом  для  другого  лица,   возмездное
   оказание   услуг   одним   лицом   другому   лицу,  а  в  случаях,
   предусмотренных Кодексом,  передача права собственности на товары,
   результатов   выполненных   работ  одним  лицом  другому  лицу  на
   безвозмездной основе.
      Порядок учета  налогоплательщиком  доходов и расходов для целей
   налогообложения прибыли определяется в  соответствии  с  избранным
   организацией методом учета доходов и расходов.
      Для организаций,   применяющих   метод   начисления,    порядок
   признания  доходов и расходов для целей налогообложения установлен
   статьями 271 и 272 НК РФ.
      Пунктом 14  ст.  270  НК  РФ  расходы в виде имущества,  работ,
   услуг,  имущественных прав,  переданных в порядке  предварительной
   оплаты  налогоплательщиками,  определяющими  доходы  и  расходы по
   методу начисления,  отнесены к числу расходов,  не  учитываемых  в
   целях налогообложения прибыли.
      Статьей 271 НК РФ определено,  что при методе начисления доходы
   признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели
   место,  независимо от фактического поступления  денежных  средств,
   иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
      Для доходов от реализации  датой  получения  дохода  признается
   дата   реализации  товаров  (работ,  услуг,  имущественных  прав),
   определяемая в соответствии  с  упомянутой  выше  ст.  39  НК  РФ,
   независимо  от  фактического  поступления денежных средств,  иного
   имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав в их оплату.
      В связи    с   тем   что   взаимоотношения   негосударственного
   образовательного  учреждения  и  обучающегося,  воспитанника,  его
   родителей   (законных   представителей)   регулируются  договором,
   определяющим  уровень  образования,  сроки  обучения,   размер   и
   периодичность  платы  за  обучение, то  доходы от реализации услуг
   учитываются организацией  по  методу  начисления  в  том  отчетном
   периоде,  к  которому они относятся согласно условиям договора (то
   есть  в  том  периоде,  за  который  оказаны  эти  образовательные
   услуги).
      Таким образом,  при исчислении  налоговой  базы  по  налогу  на
   прибыль    за   отчетный   период   образовательным   учреждением,
   использующим метод начисления,  не  учитываются  суммы  полученных
   авансов (предоплат) за услуги,  которые на конец отчетного периода
   (квартала, 6 месяцев, 9 месяцев, года) не предоставлены.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         Ю.А. Мавашев