Вопрос: Каков порядок отражения курсовых разниц при  переоценке
   долгового  обязательства,  выраженного  в иностранной валюте,  для
   целей     исчисления     налога     на     прибыль      российской
   организации-заемщика, использующей метод начисления?
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 16 июня 2003 г. N 26-12/31435
   
      Порядок  отражения  в  целях  налогообложения  прибыли курсовых
   разниц,   возникающих   в   связи   с   переоценкой   кредиторской
   задолженности, а также долговых обязательств в иностранной  валюте
   российских   организаций,   использующих   метод   начисления  при
   налоговом  учете  доходов  и  расходов,  определен главой 25 части
   второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
      В  соответствии  с  п.   11  ст.   250 НК РФ внереализационными
   доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в  виде
   положительной   курсовой   разницы,   возникающей   от  переоценки
   имущества в виде  валютных ценностей и  требований (обязательств),
   стоимость которых выражена  в иностранной валюте,  в том числе  по
   валютным  счетам  в  банках,  проводимой  в  связи  с   изменением
   официального  курса   иностранной  валюты   к  рублю    Российской
   Федерации,   установленного    Центральным    банком    Российской
   Федерации.
      При   этом    положительной   курсовой    разницей   в    целях
   налогообложения прибыли  признается курсовая  разница, возникающая
   при дооценке  имущества в  виде валютных  ценностей и  требований,
   выраженных  в  иностранной  валюте,  либо  при уценке выраженных в
   иностранной валюте обязательств.
      Согласно подп.   5 п.   1 ст.   265 НК  РФ к  внереализационным
   расходам налогоплательщика относятся расходы в виде  отрицательной
   разницы,  возникающей  от  переоценки  имущества  в  виде валютных
   ценностей и требований (обязательств), стоимость которых  выражена
   в иностранной  валюте, в  том числе  по валютным  счетам в банках,
   проводимой  в  связи  с  изменением официального курса иностранной
   валюты к  рублю Российской  Федерации, установленного  Центральным
   банком Российской Федерации.
      При   этом    отрицательной   курсовой    разницей   в    целях
   налогообложения прибыли  признается курсовая  разница, возникающая
   при  уценке  имущества  в  виде  валютных  ценностей и требований,
   выраженных в  иностранной валюте,  или при  дооценке выраженных  в
   иностранной валюте обязательств.
      Пунктом 8 ст.   271 и п.   10 ст.   272 НК РФ  определено,  что
   обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются  в
   рубли  по  официальному  курсу,  установленному Центральным банком
   Российской   Федерации    на   дату    прекращения    (исполнения)
   обязательств  и  (или)  на  последний  день отчетного (налогового)
   периода, в зависимости от того, что произошло раньше.
      При этом подп.  7 п.   4 ст.  271 и подп.   6 п.  7 ст. 272  НК
   РФ   соответственно   для   организаций,   учитывающих   в   целях
   налогообложения  прибыли  доходы  и  расходы  методом  начисления,
   предусмотрена     возможность     признания     датой    получения
   внереализационных   доходов   и   осуществления  внереализационных
   расходов, в частности, по доходам (расходам) в виде  положительной
   (отрицательной)  курсовой  разницы  по  обязательствам,  стоимость
   которых  выражена  в  иностранной  валюте, последний день текущего
   месяца.
      Следовательно,     курсовые     разницы     (положительные    и
   отрицательные),  возникшие  в  связи  с  переоценкой  выраженных в
   иностранной валюте обязательств в виде сумм непогашенного  кредита
   в  иностранной  валюте  в  связи  с  изменением официального курса
   иностранной валюты  к рублю  Российской Федерации,  установленного
   Центральным  банком  Российской  Федерации,  учитываются для целей
   налогообложения   прибыли    российской    организацией-заемщиком,
   использующей метод  начисления, и  определяются в  налоговом учете
   на  дату   прекращения  (исполнения)   (полного  или   частичного)
   обязательства   по   возврату   кредита   с   уплатой    процентов
   (предусмотренных кредитным  договором) и  (или) на  последний день
   отчетного  (налогового)  периода  в   зависимости  от  того,   что
   произошло раньше.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         Ю.А. Мавашев