УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 17 июня 2003 г. N 26-12/32452
   
      Вопрос: Каков  порядок  исчисления  налога  на  прибыль по базе
   переходного периода организацией,  стоящей на  налоговом  учете  в
   Москве и    имеющей    филиалы   и   обособленные   подразделения,
   расположенные в других субъектах Российской Федерации?
   
      Ответ:
   
      С 1 января 2002 года  введена в действие глава 25  части второй
   Налогового  кодекса   Российской  Федерации   (далее  -   НК  РФ),
   установившая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.
      Особенности   представления   налоговой   отчетности,   порядка
   исчисления  и  уплаты  налога  на  прибыль организациями, в состав
   которых входят обособленные структурные подразделения,  определены
   статьями 288 и 289 главы 25 НК РФ.
      Согласно ст.   288 НК  РФ уплата  авансовых платежей,  а  также
   сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в бюджеты  субъектов
   Российской Федерации и  местные бюджеты, производится  российскими
   организациями как по месту нахождения головной организации, так  и
   по месту  нахождения каждого  обособленного подразделения,  исходя
   из   доли    прибыли,   приходящейся    на   каждое    структурное
   подразделение, исчисленной в  соответствии с порядком,  изложенным
   названной статьей НК РФ.
      Показатели   удельного    веса   среднесписочной    численности
   работников  и   удельного  веса   остаточной  стоимости   основных
   средств, используемые  при расчете  доли прибыли,  приходящейся на
   каждое   подразделение,   определяются   исходя   из   фактических
   показателей  среднесписочной  численности  работников и остаточной
   стоимости  основных   средств  организации   и  ее    обособленных
   подразделений на конец отчетного периода.
      Учитывая, что порядок  исчисления налога на  прибыль, введенный
   главой 25 НК РФ,  существенно отличается от применявшегося  ранее,
   полученные  налогоплательщиками  до  1  января  2002 года доходы и
   произведенные  до   1  января   2002  года   расходы,  которые   в
   соответствии  с  ранее  действовавшим  законодательством подлежали
   учету при  расчете налогооблагаемой  прибыли, после  1 января 2002
   года уже не могут  быть учтены при определении  величины налоговой
   базы, исчисляемой в  соответствии с требованиями  главы 25 НК  РФ,
   так  как  дата  их  возникновения  не  относится к 2002 году или в
   соответствии с  данной главой  предусмотрен иной  порядок их учета
   (единовременно в момент возникновения).
      В  этой  связи  ст.   10  Федерального  закона  от 06.08.2001 N
   110-ФЗ  "О  внесении  изменений   и  дополнений  в  часть   вторую
   Налогового кодекса  Российской Федерации  и некоторые  другие акты
   законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а  также
   о  признании  утратившими  силу  отдельных актов (положений актов)
   законодательства Российской Федерации  о налогах и  сборах" (далее
   - Закон  N 110-ФЗ)  установлен специальный  порядок учета подобных
   показателей для целей налогообложения прибыли.
      Вышеупомянутый  порядок  предусматривает  исчисление  отдельной
   налоговой  базы  (базы  переходного  периода)  на  основе данных о
   суммах, полученных до 1  января 2002 года доходов  и произведенных
   до указанной даты расходов, которые до 1 января 2002 года не  были
   учтены при  исчислении прибыли,  поскольку по  действовавшим до  1
   января 2002 года правилам подлежали учету в целях  налогообложения
   прибыли в периоды после 1 января 2002 года.
      Порядок исчисления и уплаты налога по базе переходного  периода
   разъяснен Методическими рекомендациями по расчету налоговой  базы,
   исчисляемой  в   соответствии  со   ст.   10   Закона  N   110-ФЗ,
   утвержденными приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458.
      Организации, имеющие в  своем составе обособленные  структурные
   подразделения,  определяют  общую  сумму  налога по налоговой базе
   переходного  периода  один  раз  исходя  из распределения ставок и
   льгот,  действующих  на  1  января  2002  года, - дату, на которую
   производится исчисление суммы налога по переходному периоду.   Эта
   сумма   по   всему   юридическому   лицу   (без  распределения  по
   подразделениям) распределяется  по годам  в порядке,  определенном
   п.  8 ст. 10 Закона N 110-ФЗ.
      Далее  каждый  отчетный  период  организация будет распределять
   сумму каждого причитающегося к уплате по очередному сроку  платежа
   по   подразделениям   исходя   из   доли   этого    подразделения,
   определенной  по  правилам  ст.   288  НК  РФ  на  конец отчетного
   периода, по которому  вносится текущий платеж  в счет расчетов  по
   налогу с налоговой базы переходного периода.
      Таким  образом,  организация  должна  определить  налог по базе
   переходного периода в целом по всей организации по состоянию на  1
   января 2002  года и  распределить его  по годам  в соответствии  с
   положениями  ст.   10  Закона  N  110-ФЗ  (без  распределения   по
   обособленным  подразделениям),  и  далее  организации  следует  на
   конец  каждого  отчетного  периода,  в  котором  будет происходить
   уплата налога на прибыль по базе переходного периода (в том  числе
   в  2003  году  по  срокам:   28  апреля,  28  июля  и 28 октября),
   исчислить долю каждого обособленного подразделения,  существующего
   на  указанную  дату,  в  порядке,  определенном  ст.  288 НК РФ, и
   произвести уплату суммы  налога на прибыль,  подлежащей зачислению
   в  бюджет  субъекта  Федерации  и  местные бюджеты, исходя из доли
   прибыли,   приходящейся   на   каждое   подразделение   на   конец
   соответствующего отчетного периода.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         Ю.А. Мавашев