УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 17 июня 2003 г. N 26-12/32450
   
      Вопрос: В   каком   порядке   следует   учитывать   для   целей
   налогообложения  прибыли  расходы,  связанные с пролонгированием в
   2002 году лицензионного договора и превышением реального срока его
   использования над первоначально установленным сроком?
   
      Ответ:
   
      С 1  января  2002 года введена в действие глава 25 части второй
   Налогового  кодекса  Российской  Федерации  (далее   -   НК   РФ),
   установившая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.
      Прибылью для целей исчисления налога для российских организаций
   признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных
   расходов,  определяемых в соответствии с требованиями главы 25  НК
   РФ.
      Согласно п.  1 ст.  256 НК РФ нематериальные  активы  входят  в
   состав амортизируемого имущества.
      Нематериальными активами в целях  главы  25  НК  РФ  признаются
   приобретенные     (созданные)     налогоплательщиком    результаты
   интеллектуальной  деятельности  и  иные  объекты  интеллектуальной
   деятельности   (исключительные   права  на  них),  используемые  в
   производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).
      Статьей 257  НК РФ определен перечень имущества (исключительных
   прав),  подпадающего под определение  нематериального  актива  для
   целей налогообложения прибыли.
      Согласно подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ не являются амортизируемым
   имуществом  и  подлежат  учету для целей налогообложения в составе
   прочих  расходов,  связанных  с   производством   и   реализацией,
   периодические   (текущие)   платежи   за  пользование  правами  на
   результаты    интеллектуальной    деятельности    и     средствами
   индивидуализации (в частности,  правами,  возникающими из патентов
   на   изобретения,   промышленные    образцы    и    другие    виды
   интеллектуальной собственности).
      Порядок учета   отдельных   расходов   определяется   избранным
   организацией методом определения доходов и расходов.
      При использовании организацией метода начисления  согласно  ст.
   272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в
   котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам
   с  конкретными  сроками  исполнения)  и  принципа  равномерного  и
   пропорционального формирования доходов  и  расходов  (по  сделкам,
   длящимся более одного отчетного (налогового) периода).
      В случае  если  условиями  договора   предусмотрено   получение
   доходов  в  течение  более  чем  одного  отчетного  периода  и  не
   предусмотрена поэтапная  сдача  товаров  (работ,  услуг),  расходы
   распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа
   равномерности признания доходов и расходов.
      Учитывая изложенное,    расходы,   понесенные   в   2002   году
   налогоплательщиком  в  виде  фиксированного  разового  платежа  за
   пролонгирование  лицензионного  договора,  следует  учитывать  для
   целей налогообложения  прибыли  равномерно  в  течение  срока,  на
   который продлено действие данного договора.
      Если в  течение  продленного   срока   действия   лицензионного
   договора    организация    использует    права    на    результаты
   интеллектуальной  деятельности   на   безвозмездной   основе,   то
   налогоплательщику  следует  учесть при исчислении налоговой базы в
   составе  внереализационных  доходов  доходы  в  виде  безвозмездно
   полученных в пользование имущественных прав в  соответствии с п. 8
   ст. 250 НК РФ.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         Ю.А. Мавашев