Вопрос: Как   для   целей  налогообложения  прибыли  российской
   торговой  организации-импортера  (учитывающей  доходы  и   расходы
   методом начисления) отражаются расходы по оплате услуг таможенного
   брокера  по  таможенному  оформлению   грузов,   а   также   услуг
   таможенного склада по временному хранению этих грузов?
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 18 июня 2003 г. N 26-12/32503
   
      Подпунктом  3  п.   1  ст.   268  Налогового кодекса Российской
   Федерации  (далее  -  НК  РФ)  предусмотрено,  что  при реализации
   покупных   товаров   в   состав   расходов   включается  стоимость
   приобретения  товаров,  оцениваемая   в  соответствии  с   учетной
   политикой   организации   одним   из   предусмотренных   указанным
   подпунктом способом.
      При   этом   при   реализации   организацией   (в    частности,
   осуществляющей  оптовую   торговлю)  покупных   товаров   расходы,
   связанные с их приобретением  и реализацией, формируются с  учетом
   положений ст. 320 НК РФ.
      В текущем месяце издержки обращения формируются в  соответствии
   с главой 25  НК РФ.   При этом в  сумму издержек включаются  также
   расходы налогоплательщика  - покупателя  товаров на  доставку этих
   товаров  в  случае,  если  такая  доставка  не  включается  в цену
   приобретения  товаров  по  условиям  договора, складские расходы и
   иные  расходы  текущего  месяца,   связанные  с  приобретением   и
   реализацией  товаров.    К   издержкам  обращения   не   относится
   стоимость покупных товаров, которая учитывается при их  реализации
   в  соответствии  с  подп.   3  п.   1  ст.   268  НК РФ. Стоимость
   покупных  товаров,  отгруженных,  но  не  реализованных  на  конец
   месяца,  не  включается  налогоплательщиком  в  состав   расходов,
   связанных   с   производством   и   реализацией,   до  момента  их
   реализации.
      Расходы текущего месяца разделяются  на прямые и косвенные.   К
   прямым   расходам    относятся   стоимость    покупных    товаров,
   реализованных  в  данном  отчетном  (налоговом)  периоде,  и суммы
   расходов на  доставку (транспортные  расходы) покупных  товаров до
   склада налогоплательщика - покупателя  товаров в случае, если  эти
   расходы  не  включены  в  цену  приобретения  этих  товаров.   Все
   остальные  расходы,  за  исключением  внереализационных  расходов,
   определяемых в соответствии  со ст.   265 НК РФ,  осуществленные в
   текущем  месяце,  признаются  косвенными  расходами  и   уменьшают
   доходы от реализации текущего месяца.
      Согласно  Методическим  рекомендациям  по  применению  главы 25
   "Налог  на  прибыль  организаций"  части второй Налогового кодекса
   Российской  Федерации,   утвержденным  приказом   МНС  России   от
   20.12.2002  N  БГ-3-02/729,  при  распределении  прямых   расходов
   налогоплательщиками,  осуществляющими   оптовую,  мелкооптовую   и
   розничную торговлю, следует иметь в виду следующее.
      Распределение  прямых  расходов  в  виде транспортных расходов,
   связанных с приобретением, осуществляется в порядке, изложенном  в
   последних четырех абзацах ст.  320  НК РФ.  Прямые расходы в  виде
   покупной  стоимости  товаров   распределяются  в  соответствии   с
   порядком, изложенным в подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.
      Что касается  ст.   254 НК  РФ, то  она определяет формирование
   стоимости    товарно-материальных    ценностей,    включаемых    в
   материальные расходы.  При определении стоимости покупных  товаров
   необходимо руководствоваться статьями 268 и 320 НК РФ.
      Таким  образом,  под  стоимостью  приобретения  товаров следует
   понимать контрактную (договорную) цену приобретения, а  уплаченные
   отдельно  ввозные  пошлины  и  сборы   и  иные  не  включенные   в
   договорную (контрактную) цену  расходы, связанные с  приобретением
   этих   товаров,   учитываются   в   составе   косвенных  расходов,
   уменьшающих доходы от  реализации текущего отчетного  (налогового)
   периода.
      При  этом  услуги,  оказанные  таможенным складом по временному
   хранению  импортируемых  грузов,  и  услуги таможенного брокера по
   таможенному  оформлению  этих  грузов  также  подлежат отнесению к
   косвенным расходам в случае, если по условиям контракта  указанные
   расходы не включены в стоимость приобретения товаров,  оцениваемую
   способом,  указанным  в  учетной  политике  организации  для целей
   налогообложения  прибыли,  сформированную  исходя  из  контрактной
   (договорной) цены приобретения, а также при наличии  экономической
   обоснованности  необходимости  привлечения  сторонних  организаций
   для оказания  перечисленных выше  услуг согласно  п. 1  ст. 252 НК
   РФ.
      Основание: письмо МНС России от 25.03.2003 N 02-5-11/78-к 804.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         Ю.А. Мавашев