Вопрос: Каков  порядок распределения прямых расходов на остатки
   незавершенного  производства  для  целей  налогообложения  прибыли
   организации,  занимающейся  ремонтом  и  техническим обслуживанием
   автомобилей на основании наряд-заказов (договоров)?
      Учитывается ли  НДС  в  стоимости наряд-заказа при расчете доли
   для распределения прямых расходов?
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 18 июня 2003 г. N 24-11/31670
   
      На основании ст.  247 Налогового кодекса  Российской  Федерации
   (далее  -  НК  РФ)  объектом  налогообложения по налогу на прибыль
   организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
      В случае  если  налогоплательщик  определяет  доходы  и расходы
   методом начисления,  в соответствии с положениями ст.  318  НК  РФ
   расходы,  произведенные  налогоплательщиком  в  течение  отчетного
   периода, подразделяются на прямые и косвенные.
      В состав прямых расходов включаются:
      - материальные расходы,  поименованные в подпунктах 1 и 4 п.  1
   ст. 254 НК РФ;
      - расходы на оплату труда персонала,  участвующего  в  процессе
   производства товаров,  выполнения работ,  оказания услуг,  а также
   суммы единого социального налога,  начисленного на указанные суммы
   расходов на оплату труда;
      - суммы  начисленной   амортизации   по   основным   средствам,
   используемым при производстве товаров, работ, услуг.
      Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, будет
   уменьшать  доходы  от  реализации,  за  исключением сумм расходов,
   распределяемых на остатки  незавершенного  производства  (далее  -
   НЗП), готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных, но не
   реализованных) товаров (работ, услуг).
      Порядок распределения  сумм  прямых  расходов  на  остатки НЗП,
   готовой  продукции  на  складе,   товаров   отгруженных,   но   не
   реализованных, изложен в ст. 319 НК РФ.
      Указанной   статьей   определено,   что   под   НЗП  для  целей
   налогообложения  прибыли  понимается  продукция  (работы,  услуги)
   частичной готовности, то есть  не прошедшая всех стадий  обработки
   (изготовления), предусмотренных технологическим процессом.  В  НЗП
   включаются  законченные,  но  не  принятые  заказчиком  работы   и
   услуги.   К  НЗП  также  относятся  остатки  невыполненных заказов
   производств  и  остатки  полуфабрикатов собственного производства.
   Материалы и полуфабрикаты,  находящиеся в производстве,  относятся
   к  НЗП  при  условии,  что  они  подвергались  обработке.  Порядок
   распределения  прямых  расходов   зависит  от  вида   деятельности
   организации.
      У налогоплательщиков,    производство    которых    связано   с
   выполнением работ  (оказанием  услуг),   сумма   прямых   расходов
   распределяется  на  остатки НЗП пропорционально доле незавершенных
   (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов
   на  выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в
   течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).
      При этом общий объем выполняемых  работ  (заказов)  за  текущий
   месяц определяется в стоимостном выражении,  указанном в договорах
   (наряд-заказах) и прилагаемых к ним сметах на выполнение работ.
      В пункте  6.3.3  "Прямые  и  косвенные  расходы"   Методических
   рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций"
   части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных
   приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, приведены примеры
   расчетов распределения прямых расходов на остатки НЗП, в том числе
   для организаций, производство которых связано с выполнением работ,
   оказанием услуг.
      Сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав
   материальных расходов следующего месяца.  При окончании налогового
   периода   сумма  остатков  незавершенного  производства  на  конец
   налогового  периода  включается  в  состав   расходов   следующего
   налогового периода  в  порядке и на условиях,  предусмотренных ст.
   319 НК РФ.
      Прибылью в  целях  главы  25  НК  РФ для российских организаций
   признаются   полученные   доходы,    уменьшенные    на    величину
   произведенных  расходов,  которые  определяются  в  соответствии с
   данной главой.
      В соответствии с п.  1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из
   них  исключаются суммы налогов,  предъявленные в соответствии с НК
   РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю)  товаров  (работ,
   услуг). Указанные суммы входят в состав расходов, не учитываемых в
   целях налогообложения прибыли (п. 19 ст. 270 НК РФ).
      В состав  таких  налогов  входят налог на добавленную стоимость
   (ст.  168 НК РФ),  налог с продаж (ст. 354 НК РФ) и акциз (ст. 198
   НК РФ).
      Таким образом,  для целей налогообложения прибыли  организации,
   занимающейся  ремонтом  и техническим обслуживанием автомобилей на
   основании  наряд-заказов  (договоров),  при   расчете   доли   для
   распределения   прямых  расходов  эти  расходы  распределяются  на
   остатки НЗП  без  учета налога на добавленную стоимость и налога с
   продаж  в  стоимости  наряд-заказа  (договора),  определяемой   на
   основании   сметы  на  выполненные  работы  (оказанные  услуги)  и
   являющейся приложением к данному наряд-заказу (договору).
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         Ю.А. Мавашев