УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 июня 2003 г. N 28-11/32338
Вопрос: Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по
ремонту одежды. Какие налоговые санкции могут быть выставлены
налоговыми органами, если в 2002 году у индивидуального
предпринимателя не были сданы декларации по единому социальному
налогу при условии нулевых доходов? Является ли смягчающим
обстоятельством частое (но не непрерывное) нахождение в
стационаре?
Ответ:
В соответствии с п. 1 ст. 235 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) плательщиками единого социального
налога (далее - ЕСН) признаются:
- лица, производящие выплаты физическим лицам, в частности
индивидуальные предприниматели;
- индивидуальные предприниматели и адвокаты.
Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким
категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 п. 1
ст. 235 Кодекса, он исчисляет и уплачивает ЕСН отдельно по
каждому основанию.
Статьей 240 Кодекса определено, что налоговым периодом
признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал,
полугодие и 9 месяцев.
Согласно п. 6 ст. 80 Кодекса налоговая декларация
представляется в установленные законодательством о налогах и
сборах сроки. Пунктом 7 ст. 243 Кодекса определено, что
налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по ЕСН
по форме, утвержденной МНС России, не позднее 30 марта года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с приказом МНС России от 01.02.2002 N
БГ-3-05/49 лица, указанные в подп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса,
которые заключили трудовые договоры, договоры
гражданско-правового характера, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг, а также авторские договоры, но
в течение отчетного периода не начисляли выплат и иных
вознаграждений в пользу физических лиц, обязаны представлять в
налоговые органы за эти отчетные периоды расчеты по авансовым
платежам по ЕСН.
Обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей по
сдаче "нулевых" расчетов по авансовым платежам по страховым
взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации установлена
приказом МНС России от 28.03.2002 N БГ-3-05/153.
Налоговую декларацию по ЕСН организации и индивидуальные
предприниматели, не производившие в течение налогового периода
начислений и выплат в пользу физических лиц, обязаны сдавать в
налоговый орган согласно приказу МНС России от 09.10.2002 N
БГ-3-05/550.
Учитывая изложенное, в случае если у налогоплательщика в
данном налоговом периоде отсутствует объект налогообложения по
ЕСН, налогоплательщик в установленные сроки обязан представить в
налоговые органы по месту своего учета расчет и налоговую
декларацию по ЕСН.
Статьей 244 Кодекса установлен порядок исчисления, порядок и
сроки уплаты ЕСН налогоплательщиками, не являющимися
работодателями. Индивидуальные предприниматели согласно п. 7 ст.
244 Кодекса представляют налоговую декларацию не позднее 30
апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
За непредставление налоговой декларации в установленные
законодательством о налогах и сборах сроки в соответствии со ст.
119 Кодекса налогоплательщик привлекается к налоговой
ответственности.
В соответствии с п. 1 ст. 119 Кодекса непредставление
налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и
сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета
при отсутствии признаков налогового правонарушения,
предусмотренного п. 2 ст. 119 Кодекса, влечет взыскание штрафа
в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе
этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня,
установленного для ее представления, но не более 30% указанной
суммы и не менее 100 руб.
Пунктом 2 ст. 119 Кодекса установлено, что непредставление
налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в
течение более 180 дней по истечении установленного
законодательством о налогах и сборах срока представления такой
декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога,
подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога,
подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или
неполный месяц начиная со 181-го дня.
Согласно п. 1 ст. 126 Кодекса непредставление в
установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в
налоговые органы документов и (или) иных сведений,
предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о
налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за
каждый непредставленный документ.
Таким образом, в случае непредставления декларации по ЕСН
налоговые органы вправе привлечь налогоплательщика к
ответственности, установленной ст. 119 Кодекса. А в случае
непредставления расчетов по авансовым платежам по ЕСН налоговые
органы вправе привлечь налогоплательщика к ответственности,
установленной п. 1 ст. 126 Кодекса.
В соответствии со ст. 112 Кодекса обстоятельства, смягчающие
или отягчающие ответственность за совершение налогового
правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при
наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке,
установленном ст. 114 Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
