УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 23 июня 2003 г. N 11-14/33275
   
      Вопрос: После   смерти   одного   из   учредителей  общества  с
   ограниченной ответственностью  к  обществу   обратился   наследник
   умершего пайщика  с  заявлением о выплате действительной стоимости
   доли, принадлежащей покойному, а также о выплате суммы его вклада,
   принадлежащей ему    на    основании    свидетельства    о   праве
   собственности. Должно  ли  общество  удерживать  налог  на  доходы
   физических лиц с указанных сумм?
   
      Ответ:
   
      Согласно  ст.  93  Гражданского  кодекса Российской Федерации и
   ст.  21  Федерального закона от  08.02.98 N 14-ФЗ  "Об обществах с
   ограниченной ответственностью"  (далее -  Закон N  14-ФЗ) участник
   общества  вправе  продать  или  иным  образом уступить свою долю в
   уставном капитале  общества либо  ее часть  одному или  нескольким
   участникам данного общества.
      Доли   в    уставном   капитале    общества   с    ограниченной
   ответственностью   переходят   к    наследникам   граждан   и    к
   правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками  общества,
   если  учредительными  документами  общества  не предусмотрено, что
   такой переход допускается  только с согласия  остальных участников
   общества.
      Отказ в  согласии на  переход доли  влечет обязанность общества
   выплатить    наследникам     (правопреемникам)    участника     ее
   действительную  стоимость  или  выдать  им  в  натуре имущество на
   такую стоимость в порядке  и на условиях, предусмотренных  Законом
   N 14-ФЗ и учредительными документами общества.
      Согласно подп.  5 п.  1 ст.  208 и ст.  209 Налогового  кодекса
   Российской Федерации (далее  - Кодекс) объектом  обложения налогом
   на  доходы   физических  лиц   признается  доход,   полученный  от
   источников в  Российской Федерации  от реализации  долей участия в
   уставном капитале организаций.
      Таким  образом,   доход,  выплаченный   организацией  в   сумме
   стоимости  доли  в   уставном  капитале  общества,   принадлежащей
   физическому   лицу    на   основании    свидетельства   о    праве
   собственности,  подлежит  обложению  налогом  на доходы физических
   лиц по ставке 13% лишь в части, превышающей сумму  первоначального
   взноса.
      Статьей 226 Кодекса предусмотрено, что российские  организации,
   индивидуальные  предприниматели  и  постоянные   представительства
   иностранных организаций в Российской  Федерации, от которых или  в
   результате отношений с  которыми налогоплательщик получил  доходы,
   указанные в п.  2 указанной статьи, обязаны исчислить, удержать  у
   налогоплательщика  и   уплатить  сумму   налога,  исчисленную    в
   соответствии  со   ст.    224  Кодекса   с  учетом   особенностей,
   предусмотренных данной статьей.
      Поскольку   в   данном    случае   общество   с    ограниченной
   ответственностью  является  источником  выплаты дохода физическому
   лицу  от  реализации  его  доли  в  уставном капитале юридического
   лица,  на  него  возлагается  обязанность  по  исчислению и уплате
   налога на  доходы физических  лиц с  указанного дохода  в порядке,
   установленном ст. 226 Кодекса.
      В  соответствии  с  п.   2  ст.   230  Кодекса налоговые агенты
   представляют в налоговый  орган по месту  своего учета сведения  о
   доходах  физических   лиц  этого   налогового  периода   и  суммах
   начисленных  и  удержанных  в   этом  налоговом  периоде   налогов
   ежегодно  не  позднее  1  апреля  года,  следующего  за   истекшим
   налоговым   периодом,   по   форме,   утвержденной   Министерством
   Российской Федерации по налогам и сборам.
      Вместе  с  тем  в  соответствии  с  п.  18  ст.  217 Кодекса не
   подлежат  обложению  налогом  на  доходы  физических  лиц доходы в
   денежной  и  натуральной  формах,  получаемые  от физических лиц в
   порядке наследования или  дарения, за исключением  вознаграждения,
   выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов  произведений
   науки,  литературы,  искусства,  а  также  открытий, изобретений и
   промышленных образцов.
      Таким образом, сумма, выплаченная обществом физическому лицу  -
   наследнику в размере стоимости доли в уставном капитале  общества,
   принадлежащей  ему   на  основании   свидетельства  о   праве   на
   наследство,  не  подлежит  обложению  налогом на доходы физических
   лиц  и  будет  облагаться  налогом  на  имущество,  переходящее  в
   порядке наследования, в  соответствии с нормами  Закона Российской
   Федерации  от   12.12.91  N   2020-1  "О   налоге  с    имущества,
   переходящего в порядке наследования или дарения".
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         Ю.А. Мавашев