Вопрос: Подлежат  ли  включению в состав доходов при упрощенной
   системе налогообложения денежные средства, полученные организацией
   в качестве   аванса?   Должны  ли  авансы учитываться  в  графе  5
   книги учета доходов и расходов?
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 23 июня 2003 г. N 21-09/33520
   
      В соответствии со ст.  346.15 главы  26.2  "Упрощенная  система
   налогообложения" Налогового  кодекса Российской Федерации (далее -
   Кодекс) доходы от реализации товаров  (работ,  услуг),  реализации
   имущества, имущественных     прав  и  внереализационные    доходы,
   учитываемые при   налогообложении,   определяются   организациями,
   применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии со
   статьями 249   и   250   Кодекса.    При    определении    объекта
   налогообложения организациями      не      учитываются     доходы,
   предусмотренные ст. 251 Кодекса.
      Одновременно с  этим  следует иметь в виду,  что в тех случаях,
   когда в статьях главы 25 "Налог на  прибыль  организаций"  Кодекса
   есть ссылки  на  другие  статьи  указанной  главы,  то  они должны
   применяться налогоплательщиками только в том случае,  если они  не
   противоречат другим  положениям  главы 26.2 Кодекса.  В частности,
   ссылка в п.  2 ст.  249 Кодекса,  касающаяся методов  признания  в
   целях налогообложения   поступлений,   связанных  с  расчетами  за
   реализованные товары (работы,  услуги) или имущественные права для
   налогоплательщиков, перешедших      на      упрощенную     систему
   налогообложения, применяется только  в  части  ст.  273  ("Порядок
   определения доходов и расходов при кассовом методе") Кодекса.
      С учетом положений статей 273 и 346.17 Кодекса датой  получения
   доходов признается  день  поступления  средств на счета в банках и
   (или) в кассу,  получения иного имущества (работ,  услуг) и  (или)
   имущественных прав (кассовый метод).
      При этом подп.  1 п.  1 ст.  251 Кодекса предусмотрено, что при
   определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества,
   имущественных прав,  работ или услуг,  которые получены от  других
   лиц в   порядке  предварительной  оплаты  товаров  (работ,  услуг)
   налогоплательщиками, определяющими  доходы  и  расходы  только  по
   методу начисления.
      Таким образом,  полученная предварительная  оплата  (авансы)  в
   счет отгрузки   товаров   (выполнения  работ,  оказания  услуг)  у
   организаций, применяющих   упрощенную   систему   налогообложения,
   включается в состав объекта налогообложения в отчетном (налоговом)
   периоде их получения.
      В соответствии  с  Порядком  отражения хозяйственных операций в
   книге учета  доходов  и  расходов  организаций  и   индивидуальных
   предпринимателей, применяющих  упрощенную систему налогообложения,
   утвержденным приказом МНС  России  от  28.10.2002  N  БГ-3-22/606,
   полученная после  перехода  на  упрощенную систему налогообложения
   предварительная оплата   (авансы)   в   счет   отгрузки    товаров
   (выполнения работ, оказания услуг) должна быть отражена в графах 4
   и 5 в отчетном (налоговом) периоде их получения.
      В соответствии с подп.  1 п.  1 ст. 346.25 Кодекса при переходе
   организации с  общего  режима  налогообложения  с   использованием
   метода начислений  на  упрощенную  систему налогообложения на дату
   перехода на упрощенную систему налогообложения  в  налоговую  базу
   включаются суммы денежных средств,  полученные в период применения
   общего режима налогообложения в оплату  по  договорам,  исполнение
   которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную
   систему налогообложения.  С  учетом  изложенного  указанные  суммы
   отражаются в  графах  4 и 5 книги учета доходов и расходов на дату
   перехода на упрощенную систему налогообложения.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                        Л.Я. Сосихина