УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 24 июня 2003 г. N 26-12/34020
Вопрос: Является ли необходимым для отнесения затрат
организации по оплате услуг управляющего к расходам, учитываемым
для целей налогообложения прибыли, заключение с индивидуальным
предпринимателем дополнительного договора об оказании
консультационных услуг, связанных с управлением организацией?
Ответ:
Согласно ст. 421 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) стороны могут заключить договор, как
предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными
правовыми актами.
Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы
различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми
актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному
договору применяются в соответствующих частях правила о
договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если
иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного
договора (п. 3 ст. 421 ГК РФ).
Согласно п. 3 ст. 103 ГК РФ по решению общего собрания
акционеров полномочия исполнительного органа общества могут быть
переданы по договору другой коммерческой организации или
индивидуальному предпринимателю (управляющему).
Согласно п. 1 ст. 69 Федерального закона от 26.12.95 N
208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) по
решению общего собрания акционеров полномочия единоличного
исполнительного органа общества могут быть переданы по договору
коммерческой организации (управляющей организации) или
индивидуальному предпринимателю (управляющему). Решение о
передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества
управляющей организации или управляющему принимается общим
собранием акционеров только по предложению совета директоров
(наблюдательного совета) общества.
При этом "внутреннее" управление обществом их директором, а
также иными уставными органами необходимо отличать от
доверительного управления имуществом - глава 53 ГК РФ.
Управляющий, действуя от своего имени, обязан извещать всех
третьих лиц о своем особом положении (ст. 1012 ГК РФ).
Директор (правление общества и т.п.), хотя и имеет право
распоряжения (в той или иной степени) имуществом таких
организаций, но действует при этом от их имени, никогда не
принимает имущество, которым распоряжается, на свой отдельный
баланс, а если и несет гражданско-правовую ответственность перед
обществом (товариществом, предприятием), то только в случаях,
предусмотренных законом или договором (п. 3 ст. 53 ГК РФ).
Как орган юридического лица, а не его доверительный
управляющий призваны действовать и те коммерческие организации
либо индивидуальные предприниматели, с которыми в силу п. 3 ст.
103 ГК РФ (п. 1 ст. 69 Закона N 208-ФЗ) по решению общего
собрания акционеров был заключен договор о передаче полномочий
исполнительного органа акционерного общества.
Представленным организацией договором определены
гражданско-правовые отношения по возмездному оказанию услуг
управления организацией индивидуальным предпринимателем.
Одновременно указанный договор устанавливает передачу
полномочий единоличного исполнительного органа организации -
генерального директора индивидуальному предпринимателю, то есть
его можно рассматривать также как внутренний документ организации.
В соответствии со ст. 779 ГК РФ по договору возмездного
оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать
услуги (совершить определенные действия или осуществить
определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти
услуги.
В соответствии с представленным договором стороны обязуются
ежемесячно подписывать акт об оказании услуг по договору, который
будет являться неотъемлемой частью договора, что согласуется со
ст. 720 ГК РФ, которая устанавливает обязанность заказчика в
порядке и сроки, определенные договором, принять оказанные услуги,
при этом получение услуг фиксируется в акте приемки-передачи
услуг, так как в соответствии со ст. 783 ГК РФ к договору
возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде.
В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик для целей
налогообложения прибыли уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.
270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под
документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных
с производством и (или) реализацией, включаются, в частности,
расходы на управление организацией или отдельными ее
подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по
управлению организацией или ее отдельными подразделениями.
Следовательно, расходы организации на оплату услуг по
управлению организацией индивидуальным предпринимателем могут
учитываться в составе расходов, связанных с производством и (или)
реализацией, на основании п. 1 ст. 264 НК РФ при условии
соответствия указанных расходов критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Таким образом, заключение с индивидуальным предпринимателем
дополнительного договора об оказании консультационных услуг
требуется в случае оказания предпринимателем, помимо услуг по
управлению организацией, собственно консультационных услуг.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
