Вопрос: Иностранная организация (резидент  Германии)  оказывает
   транспортно-экспедиционные   услуги   по   доставке   грузов   для
   резидентов  Российской  Федерации  из  стран  Западной  Европы   в
   Российскую  Федерацию  путем  привлечения  перевозчиков из Польши,
   Белоруссии, Латвии и Российской Федерации.
      Иностранная  организация  в  связи  с  осуществлением указанных
   услуг  открыла  филиал  на  территории  Москвы,  который  наряду с
   головным офисом по его указанию и от его имени заключает  договоры
   с   клиентами   (импортерами   грузов),   выставляет   счета    за
   транспортировку груза в  Российской Федерации, принимает  рублевые
   платежи и осуществляет валютный перевод головному офису.
      Следует ли  рассматривать  деятельность московского филиала как
   деятельность  через   постоянное   представительство   для   целей
   налогообложения  в  Российской  Федерации  и  что  будет  являться
   объектом  налогообложения  по  налогу  на  прибыль  в   Российской
   Федерации?
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 24 июня 2003 г. N 26-12/33980
   
      В  соответствии  с  п.   1  ст.   5 Соглашения между Российской
   Федерацией  и  Федеративной  Республикой  Германией  об  избежании
   двойного  налогообложения   в  отношении   налогов  на   доходы  и
   имущество от 29.05.96  (далее - Соглашение)  выражение "постоянное
   представительство"  для  целей   применения  Соглашения   означает
   постоянное место  предпринимательской деятельности,  через которое
   деятельность предприятия осуществляется полностью или частично.
      Пунктом  5  ст.   5  Соглашения  предусмотрено,  что  если лицо
   осуществляет   деятельность    для   предприятия    и   имеет    в
   Договаривающемся Государстве  (в Российской  Федерации) полномочия
   на  заключение  контрактов  от  имени  этого  предприятия и обычно
   осуществляет  указанные  полномочия  в  этом Государстве, то такое
   предприятие, несмотря  на вышеуказанные  положения п.   1 ст.    5
   Соглашения,     рассматривается     как     имеющее     постоянное
   представительство   в   этом   Государстве   в   отношении   любой
   деятельности, осуществляемой этим  лицом в интересах  предприятия,
   если   только   такая   деятельность   не   ограничивается  видами
   деятельности      подготовительно-вспомогательного      характера,
   указанными  в  п.   4  ст.   5  Соглашения,  которые  в  случае их
   осуществления не  превращают постоянное  место предпринимательской
   деятельности   в    постоянное   представительство    для    целей
   налогообложения в Российской Федерации.
      Исходя  из  информации,  содержащейся  в  вопросе, деятельность
   московского  филиала  немецкой  компании  нельзя  отнести  к видам
   деятельности      подготовительно-вспомогательного      характера,
   поименованным в п. 4 ст. 5 Соглашения.
      Согласно     ст.     7     Соглашения     прибыль   предприятия
   Договаривающегося  Государства  (резидента  Германии),  если   оно
   осуществляет   свою   деятельность   в   другом   Договаривающемся
   Государстве  (в  Российской  Федерации)  через расположенное в нем
   постоянное  представительство,  может  облагаться  налогом  в этом
   другом  Государстве,  но  только  в  той части, которая может быть
   отнесена к этому постоянному представительству.
      Объектом   налогообложения    для   иностранных    организаций,
   осуществляющих   деятельность   в   Российской   Федерации   через
   постоянное представительство,  в соответствии  с п.   1 ст.    307
   Налогового  кодекса   Российской  Федерации   (далее  -   НК   РФ)
   признается:
      - доход,   полученный  иностранной  организацией  в  результате
   осуществления  деятельности  на  территории  Российской  Федерации
   через  ее  постоянное  представительство,  уменьшенный на величину
   произведенных этим постоянным представительством расходов;
      - доходы  иностранной  организации  от владения,  пользования и
   (или) распоряжения имуществом постоянного  представительства  этой
   организации в Российской Федерации за вычетом расходов,  связанных
   с получением таких доходов;
      - другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные
   в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству.
      Налоговая  база  определяется  как  денежное  выражение объекта
   налогообложения, установленного  п. 1  ст. 307  НК РФ,  и согласно
   ст.   313  HK  РФ  налогоплательщики  исчисляют  налоговую базу по
   итогам  каждого  отчетного  (налогового)  периода на основе данных
   налогового учета.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         Ю.А. Мавашев